Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерская отчетность: как составить отчет о прибылях и убытках». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Нужно начать с заполнения данных о предприятии — в соответствии с наименованиями строк. Организационно-правовая форма/форма собственности и вид деятельности пишутся словами (например, ООО/ частная, розничная торговля продовольственными товарами). Дата, ИНН, коды ОКПО, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС, ОКЕИ заполняют цифрами. С 2019 года единица измерения в отчёте — только тыс. руб.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Приведем расшифровку кодов в согласии с приложением №4 приказа № 66н.
| Код | Показатель | Что нужно внести в строку |
|---|---|---|
| 2110 | Выручка | Оборот за прошедший год в согласии с кредитом счета 90 субсчета «Выручка». Вносить данные следует без учета НДС и акцизов. |
| 2120 | Себестоимость продаж | Суммировать следующие проводки за отчетный год:
|
| 2100 | Валовая прибыль (убыток | Вычисляется как разница между показателями двух предыдущих строк (2110 и 2120). |
| 2210 | Коммерческие расходы | Следует сложить проводки за завершенный период:
|
| 2220 | Управленческие расходы | Суммировать данные проводки за ушедший год:
|
| 2200 | Прибыль или убыток от продаж | Из показателя строки 2110 следует вычесть значения строк 2120, 2210 и 2220. |
| 2310 | Доходы от участия в иных организациях | Сложить значения проводок за отчетный период:
|
| 2320 | Проценты к получению | Необходимо суммировать проводки, совершенные за прошлый год:
|
| 2330 | Проценты к уплате | Сложить следующие данные:
|
| 2340 | Иные доходы | Из значения по кредиту счета 91 субсчета «Иные расходы» вычесть значение строки 2330. |
| 2300 | Прибыль или убыток до налогообложения | Суммировать строки 2200, 2310, 2320, 2330 (с минусом), 2340 и 2350 (с минусом). |
| 2410 | Налога на прибыль | Сложить показатели строк 2411 и 2412 |
| 2411 | Текущий налог на прибыль | По налоговому учету за период отчета *не нужно заполнять компаниям, которые работают на специальных режимах |
| 2412 | Отложенный налог на прибыль | Равен отложенному налоговому активу или обязательству |
| 2460 | Иное | Единый налог к уплате *заполняют компании на специальных режимах |
| 2400 | Чистая прибыль или убыток | Суммировать строки 2300, 2410 и 2460 |
Порядок заполнения отчёта о о финансовых результатах
Потом идёт внесение данных в табличную часть. Использовать нужно суммы без НДС и акцизов. Далее покажем, какие данные нужно вносить, если используются разные формы отчёта о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах
Бланк отчета утвержден приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010. Бланк ОФР в 2022 году изменений не претерпел, сохранился в традиционном варианте, каким был в прошлые периоды, и представляет собой таблицу из 5 граф, содержащих:
-
№ строк пояснений к отчету;
-
Название показателя;
-
Коды строк (из перечня в прил. 4 к приказу № 66н);
-
Данные за отчетный период;
-
Данные прошлогоднего отчета аналогичного по времени текущему.
Составление ОФР имеет свои особенности:
-
значение выручки рассчитывается за минусом суммы НДС и акцизов;
-
результат деятельности отражается суммой строк значений чистой прибыли и итогов от переоценки ОС и прочих операций (если они проводились);
-
вычитаемый или отрицательный показатель заносится в скобки;
-
значения указываются в тыс. или млн. руб. без знаков после запятой;
-
значения текущего и предыдущего периода должны быть сопоставимы, т.е. при изменении правил учета данные прошлого года трансформируются в соответствии с ними;
-
в строках, где данные отсутствуют, проставляются прочерки.
Заполнение отчета о финансовых результатах: структура отчёта
Форма отчёта о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
Данным документом предусмотрены:
- Общая форма отчётности (Приложение № 1);
- Упрощённая форма отчётности (Приложение № 5).
Право выбора упрощённой формы отчёта предоставлено лишь субъектам экономической деятельности, указанным в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ ст.6:
| Субъекты экономической деятельности | Комментарий |
| Субъекты малого предпринимательства | · Хозяйственные общества;
· Хозяйственные партнёрства; · Производственные кооперативы; · Потребительские кооперативы; · Крестьянские (фермерские) хозяйства; · Индивидуальные предприниматели (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ) |
| Некоммерческие организации | |
| Организации-участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов | Федеральный закон от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» |
Вопрос №1. Наша организация в 2016 году не вела экономическую деятельность. Нужно ли сдавать отчёт о финансовых результатах?
Ответ: Законодательством не предусмотрено отсутствие отчёта о финансовых результатах в случае отсутствия экономической деятельности, в связи с чем необходимо предоставлять данную отчётность в налоговые органы.
Вопрос №2. В 2016 году наша компания вела активную рекламную деятельность, при этом для проведения рекламных кампаний были предусмотрены существенные расходы. Где можно указать данные расходы в отчёте о финансовых результатах?
Ответ: Расходы на проведение рекламной кампании можно отразить в структуре расходов строки 2210 «Коммерческие расходы».
Вопрос №3. В случае несвоевременного представления отчёта о финансовых результатах в налоговые органы предусмотрены ли какие-то пени?
Ответ: В данном случае отчёт о финансовых результатах является документом, необходимым для осуществления налогового контроля. Пени не начисляются, но штраф в размере 200 рублей всё же придётся оплатить (ст.126 НК РФ).
Где формы 2 отчета о финансовых результатах
Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно формы 2 отчета о финансовых результатах).
Субъекты малого предпринимательства могут применять специальную упрощенную форму. Она приведена в приложении № 5 к приказу № 66н.
Бесплатно заполнить отчет о финансовых результатах и другую бухгалтерскую отчетность
СПРАВКА. Отчет о финрезультатах за 2021 год нужно сдавать по обновленной форме. Поправки внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н. Изменения связаны с новой редакцией ПБУ 18/02 (см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), которую необходимо применять с 2020 года.
Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно
Заполнение отчета о финансовых результатах: структура отчёта
Форма отчёта о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
Данным документом предусмотрены:
- Общая форма отчётности (Приложение № 1);
- Упрощённая форма отчётности (Приложение № 5).
Право выбора упрощённой формы отчёта предоставлено лишь субъектам экономической деятельности, указанным в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ ст.6:
| Субъекты экономической деятельности | Комментарий |
| Субъекты малого предпринимательства | · Хозяйственные общества; · Хозяйственные партнёрства; · Производственные кооперативы; · Потребительские кооперативы; · Крестьянские (фермерские) хозяйства; · Индивидуальные предприниматели (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ) |
| Некоммерческие организации | |
| Организации-участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов | Федеральный закон от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном |
Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием
Малые предприятия и другие организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухучета, вправе заполнять Отчет о финансовых результатах по форме из приложения № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Также можно использовать машиночитаемые формы, хотя это не обязательно.
* Коды строк Отчета о финансовых результатах указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами добавляют в форму Отчета самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат, налоговую инспекцию или другие органы исполнительной власти.
** Если организация применяет упрощенные способы ведения бухучета и в ее отчетности отражены укрупненные показатели, код строки указывают по показателю с наибольшим удельным весом в составе укрупненного. Такой порядок установлен пунктом 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
*** Организации-спецрежимники в данной строке указывают сумму единого налога. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не использовать ПБУ 18/02. Если организация на общем режиме не применяет ПБУ 18/02, по этой строке указывают сумму налога на прибыль из листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Правила и порядок заполнения
Отчет заполняется по строгой схеме и содержит следующие компоненты:
- Валовая прибыль. Этот параметр позволяет выделить наиболее перспективные направления деятельности и рационализировать финансовые потоки. Является одним из основных показателей, характеризующих результаты работы компании.
- Доходы. Сюда входят дивиденды от инвестиций, проценты от любого рода вкладов и денег на счету, которые увеличивают бюджет. Но основной статьей является выручка, которая состоит не только из дохода от продаж, но и выплат за оказание услуг, платежей за аренду, дивидендов и прибыли другого рода.
- Расходы. В эту категорию относятся убытки от продаж или неверных экономических решений, проценты к уплате, а также расходы любого рода (аренда помещений, трата на материалы, заработные выплаты и т.д.).
Энциклопедия решений. Прочее (строка 2460)
Прочее (строка 2460)
— штрафные санкции, подлежащие уплате за нарушение положений действующего налогового законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
— штрафные санкции, начисленные за нарушение положений действующего законодательства об обязательном социальном страховании, а также за нарушение административного или трудового законодательства (например, за неприменение контрольно-кассовой техники, нарушение природоохранного законодательства и т.д.);
— сумма отложенного налогового актива, списанного в дебет счета 99, при выбытии актива, по которому она была начислена (п. 17 ПБУ 18/02);
— сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219);
— разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в случае изменения ставок налога на прибыль (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02);
— суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также единого налога, уплачиваемого в связи с исчислением ЕНВД (письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3).
В соответствии с Планом счетов, вышеуказанные суммы отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прочее».
Между тем, в силу п. 18 ПБУ 18/02 суммы отложенного налогового обязательства при выбытии актива или обязательства, по которым они были начислены, также участвуют в формировании счета 99, но только в части его кредитового оборота.
Что такое отчет о финансовых результатах
Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).
ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».
К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более восьми лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.
Что такое отчёт о финансовых результатах
Вместе с балансом отчёт о финансовых результатах — это одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности. Поэтому на практике бухгалтеры часто называют его «формой № 2», хотя в нормативных актах это название не употребляется с 2013 года. Мы также будем для краткости использовать термин «форма № 2». Итог отчёта о финансовых результатах — это прибыль или убыток компании за период. Также в форме № 2 содержатся укрупнённые данные об основных статьях доходов и расходов.
Компании в общем случае обязаны использовать все строки формы № 2 (приложение 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н). Показатели отчёта необходимо детализировать с учётом их существенности. Например, выручка может расшифровываться по направлениям деятельности, а расходы — по отдельным статьям (п. 3 приказа № 66н). Малые предприятия, которые имеют право вести упрощенный бухучёт, могут заполнять отчёт о финансовых результатах по сокращённой форме, используя меньше строк (п. 6.1 приказа № 66н).
Рассмотрим заполнение стандартной формы отчёта о финансовых результатах, которую может использовать любая организация: без расшифровок и без уменьшения количества статей.
Отчетность по страхвзносам с 2023 года
С 2023 года персонифицированные сведения потребуется подавать по единой форме. В нее также будут включаться сведения о страхвзносах «на травматизм», которые на данный момент подаются по форме 4-ФСС. Это указано в новой редакции п. 3 ст. 8 Закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ.
Важно! В отношении периодов до 2023 года будут действовать прежние правила. Персонифицированную отчетность нужно будет направлять в ПФР, а отчет 4-ФСС — в ФСС. Этот момент касается и уточненных отчетов за 2022 год и более ранние периоды.
На данный момент не разработали ни единую форму, ни правила ее заполнения. Однако к 2023 году чиновники должны их утвердить.
Вполне возможно, в единой форме будет несколько разделов, чтобы указывать разные виды информации. При этом, скорее всего, сроки сдачи для каждого вида будут свои (новая ред. ст. 11 Закона № 27-ФЗ и п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Соответственно, в разное время работодатели будут передавать в единый фонд различные разделы единой формы:
|
Вид информации |
Сроки подачи |
|
Сведения о трудовой деятельности (по аналогии с СЗВ-ТД) |
|
|
Периоды работы, в т.ч. дающие право на досрочную пенсию или повышение выплаты к пенсии |
|
|
Реквизиты ГПХ договора, на выплаты по которому начисляются страхвзносы |
Не позже рабочего дня, идущего за днем заключения или прекращения ГПХ договора |
|
Реестры застрахованных лиц, за которых уплачены дополнительные страхвзносы |
Не позже 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом |
|
Информация по страхвзносам «на травматизм» (по аналогии с 4-ФСС) |
Не позже 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом |
Как заполнять полную форму
При заполнении отчета о прибылях и убытках информацию вносят, используя данные оборотов по бухгалтерским счетам:
- 90 (в отношении основной деятельности) и 91 (по прочим доходам и расходам). Из выручки исключают суммы НДС и акцизов. Итог, полученный по отчету о прибылях и убытках в части суммы прибыли (убытка) до налогообложения, должен совпадать с аналогичным итогом счета 99.
- 09 и 77 (по ОНА и ОНО) для юрлиц, применяющих ПБУ 18/02. Значения налога на прибыль и чистой прибыли, сформировавшиеся с их использованием в отчете, должны давать соответственно сумму налога, полученную по декларации, и сумму итоговой прибыли (убытка), возникшую в бухучете.
- 83 (по доходам, не вошедшим в чистую прибыль) при внесении данных в справочную таблицу.
Построчный комментарий по заполнению табличной части формы 2 приведен в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите к разъяснениям.
О правилах составления аналогичного отчета для целей МСФО читайте в материале «Составляем отчет о прибылях и убытках в формате МСФО».