Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Беспроцентный заем: какие налоги придется уплатить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как известно, упрощенная система имеет две схемы определения налогооблагаемой базы. При схеме «доход» в учет берут только выручку. Временную собственность к таковой не причисляют. Поэтому активы, требующие возвраты, не относят к внереализационным доходам. В книге учета доходов и расходов не фиксируют операции, связанные с получением и возвратом займа.
Кардинально отличается схема УСН «доходы минус расходы». Когда речь идет о дополнительной плате за использование денег, после отчисления займодавцу процентов их нужно отразить в учетной книге в затратах.
Обязательные условия сделки
- Особенности использования предоставленных ценностей.
- Детали начисления вознаграждения за заем.
- Гарантии.
- Сроки.
- Штрафы за нарушения оговоренных условий.
Сфера применения полученных денег или вещей может быть конкретизирована либо не ограничена. Это всегда отражают в документах между займодавцем и заемщиком. Первый случай сопряжен с необходимостью обязательного доступа к одолженным активам или сопровождается документальными доказательствами целевой эксплуатации средств. Во второй ситуации финансы можно расходовать на все, что потребуется вашему бизнесу.
Если стороны только устно оговорили беспроцентный заем, но не закрепили это документально, займодавец все же вправе требовать плату за переданные во временное пользование средства. Поэтому все особенности формирования процентной ставки должны быть подробно раскрыты и найти отражение в документах. В обратном случае будет приниматься к рассмотрению ставка рефинансирования Банка России.
Досрочный возврат займа нужно сопроводить соответствующим уведомлением займодавца за тридцать дней до прекращения обязательств.
Когда срок возврата займа не ясен, нужно прислушиваться к соответствующим требованиям займодавца и за тридцать дней после первого «маячка» вернуть долг.
Чтобы займодавец был уверен, что получит обратно свое имущество, вторая сторона может:
- найти себе поручителя, ответственного за исполнение условий сделки;
- предоставить залог, который сможет покрыть возврат.
Когда займодавец на УСН
Нельзя забывать о лимитах выдачи займа наличными – 100 000 рублей. Ответственность за нарушение этого ограничения заемщик не несет, а юридическое лицо, оформившее такой договор, может быть оштрафовано на сумму до 50 000 рублей.
Все обязательства в данном случае появляются у тех, кому предприятие выдало заем. Поэтому расходов, связанных с договором, у лица, выдавшего заем, не будет.
Доходы, полученные от возврата основной суммы займа, не являются объектом налогообложения. Проценты же относят к внереализационным доходам, с которых нужно будет заплатить дополнительную сумму налога в бюджет.
В бухгалтерском учете начисление суммы за пользование предоставленным займом отражают каждый месяц.
Заемщик – работник организации на УСН – возвращает долг самостоятельно. Возможно также списание из его заработной платы, если таковое оговорено.
Если договор не предусматривает начисление вознаграждения, за то, что одна сторона передает другой ценности, либо оно меньше 2/3 ставки рефинансирования, в отношении физлица возникает материальная выгода. С первой выплаты нужно начислить НДФЛ по ставке 35%.
Остались вопросы? Попробую угадать:
Могу ли я выдать займ, если моя организация не является микрофинансовой и не имеет лицензии?
Да, можете, лицензия нужна, если выдача кредитов и займов – ваша основная деятельность.
Облагается ли налогом на прибыль/УСН получение займа?
Ваш доход – только проценты по договорам займа. Вы получили чужие денежные средства и обязаны их вернуть. Сумма займа не облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Можно ли выдать займы сотрудникам?
Можно, но не забывайте про материальную выгоду.
Можно ли вернуть займ учредителю переводом на его личный счет?
Можно. Обратите внимание: если займ целевой (на приобретение товаров, работ, услуг), и вы возвращаете его с применением электронного средства платежа – требуется применение ККТ.
Можно ли выдать займ до востребования?
Можно. По общему правилу заемщик будет обязан вернуть его в течение 30 дней с момента получения запроса.
Гражданский кодекс в большинстве случаев дает сторонам свободу договора. Используйте ее, учитывайте в договоре все важные условия: сумму займа, срок, проценты, порядок предоставления и возврата, порядок уплаты процентов, ответственность за непредоставление займа, за просрочку его возврата и уплаты процентов, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и т.д.)
Займы между ИП и налоговая инспекция
Денежные средства по договору займа между ИП могут стать объектом налогообложения для займодавца в случае, если договор заключен на возмездной (процентной) основе. Прибыль, полученная займодавцем в виде процентов, будет облагаться НДС.
Не подлежит налогообложению займодавец, передавший деньги взаймы на беспроцентной основе, поскольку данный вид займа не предполагает получения материальной выгоды.
ИП-заемщик, работающий на УСН и получивший заем на беспроцентной основе, подвергнется налогообложению. Это объясняется тем, что в соответствии с ГК РФ любой договор является возмездным, если стороны не договорились об ином.
Поэтому налоговые органы расценивают как прибыль тот факт, что заемщик не выплачивал проценты, которые выплачивал бы по стандартному договору кредитования. Налоговая ставка начисляется на сумму невыплаченных процентов, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Договор займа между индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом только в письменной форме. Устное соглашение о предоставлении заемных средств допустимо исключительно между физическим лицами и в случаях, если предполагается небольшая сумма займа.
Не существует установленной законом формы договора займа между ООО и ИП. Однако документ в обязательном порядке должен содержать следующую информацию:
- реквизиты обеих сторон в полном составе;
- данные о лицах, подписывающих документ;
- дата и место заключения договора;
- банковские реквизиты участников договора;
- наличная или безналичная форма предоставления займа;
- условия оплаты за предоставление средств либо отсутствие таковой;
- определение конкретно периода, на который предоставляются денежные средства;
- срок действительности документа;
- ответственность сторон за нарушение тех или иных условий договора.
Договор займа между юридическими лицами (беспроцентный) можно погашать досрочно. Эти операции не отражаются на доходности сделки: комиссионное вознаграждение все равно не начисляется. Поэтому в такой схеме заинтересован в первую очередь кредитор. Но даже после оплаты долга взаимоотношения участников не заканчиваются.
Им предстоит оплатить сборы. Рассмотрим детальнее налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами.
По мнению ФНС, заемные отношения можно квалифицировать как оказание финуслуг. Но плата за них не взимается. Беспроцентный заем налоговые органы относят к внереализационным доходам в виде имущественного права или услуги (ст. 250 НК).
Оценка экономической выгоды осуществляется по учетной ставке рефинансирования ЦБ в день, когда погашается беспроцентный займ.
Налоговые последствия зависят от формы собственности участников сделки.
Юридическое лицо, получившее от кредитора определенную сумму, может потом вложить ее в производство. Тогда эти средства не будут входить в налогооблагаемую базу. Предприятие не обязано оплачивать налоги.
Если кредитор и заемщик – физические лица, то об уплате сборов речь не идет. Получение беспроцентных займов от юридических лиц сопровождается уплатой НДФЛ 35 % от 75 % действующей ставки рефинансирования.
Чтобы избавиться от претензий ФНС, нужно доказать, что займ не является услугой, итоги которой будут использованы в деятельности.
Беспроцентный заём между ИП и физическим лицом
При предоставлении займа без уплаты процентов физическому лицу заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ. Согласно ст. 226 НК РФ индивидуальный предприниматель, предоставивший беспроцентный заём физическому лицу, обязан произвести удержание и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в качестве беспроцентного займа.
Роль налогового агента обязывает заимодателя:
- каждый месяц производить расчёт материальной выгоды;
- производить удержание НДФЛ с данного расчёта;
- производить уплату исчисленного НДФЛ в бюджет;
- предоставлять отчётную документацию по НДФЛ.
В соответствии с пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Пример № 1. Определение срока расчёта материальной выгоды.
ИП Иванов предоставил беспроцентный денежный заём физическому лицу 28.07.2020 г. сроком на 6 месяцев, т.е. до 29.01.2020 г. Согласно ст. 223 НК РФ материальная выгода будет рассчитываться:
- 07.2020 г.;
- 08.2020 г.;
- 09.2020 г.;
- 10.2020 г.;
- 11.2020 г.;
- 12.2020 г.;
- 01.2020 г.
Расчёт материальной выгоды беспроцентного займа между ИП и физическим лицом
В соответствии со ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами признаётся доходом налогоплательщика и подлежит исчислению НДФЛ.
Материальную выгоду можно исчислять по следующей формуле:
МВ = СЗ * 2/3 КСЦБ * ККД / 365(366)
МВ – материальная выгода
СЗ – сумма заёмных денежных средств
КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
365 (366) – количество календарных дней в текущем году
Важно! Расчёт материальной выгоды производится на последнее число месяца.
Пример № 2. Определение материальной выгоды беспроцентного займа между ИП и физ.лицом.
Примерный перечень пунктов в договоре займа
Договор займа между ООО и ИП может быть заключён как в беспроцентном виде, так и с выплатой вознаграждения в виде процентов. В обычном типовом договоре, не требующего тщательного указания пошаговой процедуры возврата материальных ценностей, должны быть включены стандартные пункты.
Первым разделом договора, как правило, идет пояснение самого «предмета договора», в нем содержится следующая информация:
- указание полной суммы займа;
- наименование денежной валюты, в которой будет рассчитан договор, и выдаваться денежные средства;
- каким образом будет осуществлено возвращение займа, то есть частями и полной суммой, а также наличными деньгами или безналичными;
- на какие цели нужны деньги. От этого будет зависеть назначение займа. Если он выдается на выполнение определенной задачи то, он будет считаться целевым. Если условий по реализации расходов никаких нет, заемщик будет вправе тратить их по своему усмотрению.
Во втором разделе необходимо указать обязанности кредитора и заёмщика с полным перечнем условий, которые они должны соблюдать в течение действия договора о займе. Обычно в нем указываются штрафные санкции за неисполнения договорных обязательств, а также порядок передачи денег заемщику и возврат их кредитору.
Какие еще поступления не считаются доходом при УСН?
Посмотреть перечень: не учитываемые доходы при УСН (возврат денежных средств при УСН, НДС и прочее)
Поступления, которые при УСН не облагаются налогом в рамках спецрежима:
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35% (согл. п.2 ст. 224 НК РФ):
- выигрыши и призы стоимостью свыше 4 000 руб., полученные в мероприятиях, проводимых в рекламных целях;
- проценты, полученные из бюджета или внебюджетного фонда, которые причитаются налогоплательщику в случаях неправомерного списания налогов и прочих неверных действий ФНС и госорганов (полный перечень – ст. 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ);
- средства от ФСС – больничные, декретные и прочие выплаты соцстраха ИП и работникам;
- поступления от возврата бракованного товара;
- ошибочно возвращенные или ошибочно зачисленные контрагентом или банком средства;
- возврат средств:
- банком или контрагентом в связи с неверными реквизитами;
- излишне уплаченных налогов, возмещенного НДС;
- авансов и предоплаты (для УСН «доходы минус расходы» – только если ранее эти суммы не были учтены в расходах);
- задатка после участия в торгах;
если ИП – продавец на УСН выставил покупателю счет-фактуру и выделил НДС:
- сумма НДС продавцом должна быть перечислена в бюджет, но она не учитывается в доходах при УСН;
если ИП является агентом или комиссионером:
- поступления по агентским договорам и договорам комиссии, которые не относятся к агентскому или комиссионному вознаграждению;
если ИП совмещает несколько режимов налогообложения:
- поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД, или переведенной на патентную систему налогообложения;
если ИП – арендодатель на УСН, арендатор произвел капремонт имущества:
- доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором
- в случае если произведенные улучшения получены безвозмездно – ФНС может посчитать капремонт полученным доходом, но ситуация спорная. Если это Ваше нелегкий случай, очень подробно можно прочесть на Гарант.Ру
Заем в счет арендной платы
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Арендные платежи являются доходом арендодателя и расходом арендатора (если арендатор применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то расходы в виде арендной платы при налогообложении не учитываются). При начислении арендных платежей (если такие платежи начислены, но не уплачены) у арендатора образуется денежная задолженность перед арендодателем по уплате арендных платежей.
Если в то же самое время арендодатель имеет денежную задолженность перед арендатором по какому-либо иному обязательству (например, по договору займа), стороны имеют возможность провести зачет встречных требований. В общем виде правила зачета установлены в ст. 410 ГК РФ, согласно которой «обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».
В рассматриваемом случае заимодавец (он же арендатор по договору аренды) имеет право заявить о прекращении ежемесячно возникающих у него обязательств перед заемщиком по арендной плате зачетом встречного требования к заемщику, вытекающего из договора займа.
При этом на основании положений ст. 319 ГК РФ (при отсутствии иного соглашения) в первую очередь зачетом погашаются имеющиеся и возникающие требования по уплате процентов, а затем — по уплате основной суммы долга в счет арендной платы.
В случае заключения соглашения о зачете взаимных обязательств заемные денежные средства, полученные организацией-заемщиком, рассматриваются как оплата (частичная оплата) в счет арендной платы, проценты по договору займа (как отмечалось выше) будут являться доходом для заимодавца.
Таким образом, для правильного отражения в учете заемных обязательств и арендных платежей, при составлении договора о зачете взаимных требований, в договоре следует отдельно отразить сумму долга и причитающиеся проценты и сумму арендной платы в счет погашения долга по договору займа, а также ежемесячно составлять акт о зачете взаимных требований.
В целях налогообложения проценты по договору займа будут признаваться в составе внереализационных доходов организации-заимодавца (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) на дату зачета встречных требований (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ). Одновременно арендодатель (индивидуальный предприниматель, применяющий УСН) также обязан признать доход от аренды (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Отражение займа при усн доходы минус расходы (нюансы)
При этом можно установить фиксированную дату возврата выданного займа, или же ввести погашение по требованию займодателя. В таком случае договор прекращает действие после письменного уведомления кредитора заемщику, после которого он должен вернуть займ в течение 30-ти дней. Также можно погасить займ досрочно, о том, что он может это сделать, заемщик должен предупредить кредитора за 30 дней до окончания срока договора, тот же должен в письменной форме согласиться или отказаться от предложения.
Инфо
Сроки, которые установлены на уровне закона, можно сделать меньше или больше, немного изменив договор. Часто задаваемые вопросы Поскольку оформление займа и сотрудничество сторон могут вызвать некоторые вопросы, в них нужно разобраться. Налогоплательщики задаются вопросами, можно ли отдать денежный займ имуществом, нужно ли прописывать штрафы в договоре, а также как определить стоимость предметов.
Учет процентов по кредитам и займам после 1 января 2015 года
С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Даже если стороны заключили договор на предоставление кредита или займа до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.
ПРИМЕР
ООО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под 25% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 17%. В состав расходов при расчете единого налога следует включить проценты по той ставке, которая предусмотрена условиями договора, то есть 25% годовых:
100 000 руб. × 25% = 25 000 руб.
Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 1 января 2015 года отменено.
Тем не менее, продолжают действовать положения пунктов 2-4 указанной статьи. Остановимся на них подробнее.