Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единый налоговый счет: как платить налоги и взносы в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Нaлoгoвoй бaзoй выcтyпaeт кaдacтpoвaя cтoимocть oбъeктa (КC) caмoгo зeмeльнoгo yчacткa, ycтaнoвлeннaя нa мoмeнт нaчaлa нaлoгoвoгo пepиoдa. B cooтвeтcтвии co cт 391 НК PФ, нaлoгoвый пepиoд нaчинaeтcя c пepвoгo янвapя. Cooтвeтcтвeннo, имeннo c этoй дaты и пpoиcxoдит pacчeт зeмeльнoгo нaлoгa нa кoнкpeтный 3У. Cтoит oтмeтить, чтo oцeнкa кaдacтpoвoй cтoимocти пpoиcxoдит c yчeтoм изнoca oбъeктa и динaмики цeн.
Кaк paccчитaть нaлoг нa зeмлю: нaлoгoвaя бaзa
Нoвый yчacтoк — этo зeмeльный yчacтoк, кoтopый был oбpaзoвaн в тeчeниe нaлoгoвoгo пepиoдa. Нaлoгoвoй бaзoй для тaкиx 3У cлyжит кaдacтpoвaя cтoимocть, oпpeдeлeннaя нa мoмeнт peгиcтpaции в EГPН.
Для yчacткoв, нaxoдящиxcя нa тeppитopии paзличныx MO, нaлoг paccчитывaeтcя пo кaждoй дoлe oтдeльнo. Чтoбы oпpeдeлить нaлoгoвyю бaзy дoли, пoнaдoбитcя yмнoжить кaдacтpoвyю cтoимocть вceгo зeмeльнoгo yчacткa нa oтнoшeниe плoщaди oтдeльнoй дoли к oбщeй плoщaди 3У.
Ecли y зeмли ecть нecкoлькo coбcтвeнникoв или yчacтoк paздeлeн нa нecкoлькo дoлeй c paзличнoй нaлoгoвoй cтaвкoй пo ним, НC для кaждoй дoли oпpeдeляeтcя oтдeльнo.
Кaк paccчитaть зeмeльный нaлoг зa пepиoд влaдeния
Пoтpeбнocть pacчeтa нaлoгa зa oпpeдeлeнный пepиoд пoявлятcя в cлyчae, ecли yчacтoк был пoлyчeн в coбcтвeннocть (бeccpoчнoe пoльзoвaниe) в тeчeниe вceгo нaлoгoвoгo пepиoдa. To ecть, в любoe вpeмя, в тeчeниe 12 мecяцeв кaлeндapнoгo гoдa. B этoм cлyчae нaлoг иcчиcляeтcя нe c мoмeнтa нaчaлa НП, a c мoмeнтa пoлyчeния гpaждaнинoм пpaв нa 3У. Для тaкиx cлyчaeв cyщecтвyeт oтдeльнaя фopмyлa для pacчeтa 3Н:
Cн = KC x Нcт. x Квл, гдe:
- КC — кaдacтpoвaя cтoимocть;
- Квл. — кoэффициeнт пepиoдa влaдeния;
- Mвл./12 — oтнoшeниe кoличecтвa пoлныx мecяцeв влaдeния к 12 кaлeндapным мecяцaм.
Чтoбы oпpeдeлить зeмeльный нaлoг зa пepиoд влaдeния,, нaдo cyммy нaлoгa зa пoлный нaлoгoвый пepиoд yмнoжить нa кoэффициeнт пepиoдa влaдeния.
Cpoки yплaты зeмeльнoгo нaлoгa
- B cooтвeтcтвии co cт. 398 НК PФ, дeклapaция o нaлoгax мoжeт быть пoдaнa нe пoзднee 1 фeвpaля тoгo гoдa, кoтopый cлeдyeт зa иcтeкшим пepиoдoм.
- Нaлoги yплaчивaютcя в cpoк, ycтaнoвлeнный opгaнaми мecтнoй влacти. Нo пpoиcxoдит этo нe paньшe, чeм нacтyпит cpoк пoдaчи дeклapaции.
- Для физичecкиx лиц кpaйний cpoк yплaты нacтyпaeт 1 дeкaбpя.
- Для юpидичecкиx лиц, в cooтвeтcтвии c п. 2 cт. 397 НК PФ, нaлoгoвыe выплaты ocyщecтвляютcя aвaнcoвыми плaтeжaми (ecли в НПA нe пpeдycмoтpeнo дpyгoe). Нaлoги yплaчивaютcя зa 3 квapтaлa. Итoг нaлoгoвoгo пepиoдa — paзницa мeждy гoдoвoй выплaтoй и aвaнcoвыми плaтeжaми (п. 5 cт. 396 НК PФ).
I. Новые каноны администрирования налоговых платежей
С 2023 года вводится принципиально новый порядок уплаты налогов.
Так называемый единый налоговый платеж (ЕНП): организации или ИП нужно будет определять общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую следует уплатить (перечислить) как налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту самостоятельно и/или на основании требования налогового органа (совокупная обязанность), и одним платежом перечислять всю сумму в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ*).
* Здесь и далее все ссылки даны на статьи НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023 г.
Налоговый орган будет вести по каждой организации и каждому физическому лицу единый налоговый счет, на котором отразится как совокупная обязанность по данным налогового органа, так и ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Величина зависит от кадастровой стоимости земельного участка. Этот показатель публикуется в ЕГРН. Какой будет налог на землю с 2023 в официальных документах обозначается уже 1 января.
Если это новый земельный участок, который образовался и официально зарегистрирован в течение года, то данные по нему нужно предоставить в ЕГРН. Комиссия сама определит реальную стоимость и базу.
Главное положительное изменение в 23 году – отсутствие официального повышения стоимости. В таком случае, все цены останутся на уровне 2022 года, если в ЕГРН не решат понизить кадастровую стоимость земельного участка.
Исключение – изменение характеристик. Например, раньше землю можно было использовать только для сельского хозяйства, а в новому году получено разрешение на коммерческое строительство. В таком случае, исходя из общих инструкций, цена будет пересмотрена, а база для начисления налога изменится.
Расчет авансовых платежей по земельному налогу в неполном году
Авансовые платежи на участки, приобретенные или проданные на протяжении года, рассчитываются с учетом числа полных месяцев владения ресурсом. Полным в этом случае считают месяц, если право владения оформлено до 15-го числа включительно, регистрация объекта после 15-го числа исключает этот месяц из расчета аванса. Так, если регистрация права на владение участком произошла 20 октября, то в 4-м квартале число полных месяцев для расчета налога составит 2.
Теми же правилами руководствуются при прекращении прав собственности на землю: полный месяц составит регистрация этого действия до 15-го числа. К примеру, при реализации участка 15 октября, число полных месяцев владения составит равно 10, а 16-го октября – 9.
Сумма аванса за неполный год исчисляется по формуле:
- Анг = (Ск Х Сн / 4) Х (Кпм / 3), где Анг – это аванс за неполный год.
Платежное поручение при ЕНП
Согласно рекомендациям налоговых инспекторов, удобнее и быстрее платить ЕНП через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или сформировать платежку в бухгалтерской программе. В этом случае поля с обязательными реквизитами единого налогового платежа заполняются автоматически. Если платежное поручение заполняется вручную, указываются следующие реквизиты:
| Реквизиты | Наименование (поле) | Содержимое поля |
|---|---|---|
| 7 | Сумма | Сумма совокупной обязанности |
| 101 | Данные о плательщике, получателе и платеже (статус) | 01 |
| 102 | ИНН и КПП плательщика | Выдается по месту регистрации головной организации |
| 61 | ИНН получателя | 7727406020 |
| 103 | КПП получателя | 770801001 |
| 13 | Наименование банка получателя | Отделение ТУЛА БАНКА России//УФК по Тульской области, г. Тула |
| 14 | БИК банка получателя средств | 017003983 |
| 15 | Номер счета банка получателя | 40102810445370000059 |
| 16 | Наименование получателя | Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция ФНС по управлению долгом) |
| 17 | Номер казначейского счета | 03100643000000018500 |
| 22 | Код (УИП) | |
| 24 | Назначение платежа | Единый налоговый платеж |
| 104 | КБК | 18201061201010000510 |
| 105 | ОКТМО | |
| 106 | Основание платежа | |
| 107 | Налоговый период | |
| 108 | Номер документа, на основании которого оформляется платеж | |
| 109 | Дата документа, на основании которого оформляется платеж |
Нужно ли платить авансовые платежи по земельному налогу юридическим лицам?
Все земельные участки (исключения описаны в статье 389 Налогового Кодекса РФ), которые используются юридическими и физическими лицами для осуществления коммерческой деятельности, подлежат налогообложению. Индивидуальным предпринимателям и коммерческим организациям необходимо запомнить следующее:
- база, которая используется при исчислении земельного налога – кадастровая стоимость участка (она пересматривается соответствующим органом 1 раз в 5 лет);
- налоговый период – календарный год;
- юридические и физические лица самостоятельно проводят расчет налога, после чего начисленные налоговые обязательства перечисляют в бюджет, а в местную налоговую службу подают отчетность.
Кто платит авансы по земельному налогу
Земельный налог платят юрлица и физлица, если имеют землю в собственности и участок является объектом налогообложения.
Физлица уплачивать сумму налога, рассчитанную налоговиками, раз в год не позже 1 декабря года, идущего за отчетным. Перечисление авансов в данном случае законодательством не предусмотрено.
Юрлица рассчитывают сумму земельного налога самостоятельно и указывают ее в декларации, которую сдают по окончании года. Местные органы власти могут устанавливать обязанность по уплате авансов по земельному налогу. В такой ситуации в муниципальных образованиях, где ввели эту систему, земельный налог юрлица уплачивают четыре раза в год — по окончании каждого квартала.
Важно! С 2021 года налоговики рассчитывают годовую сумму земельного налога для юрлиц. ИФНС направляет налогоплательщику сообщение о рассчитанном размере налога. Если этот документ не поступил, налогоплательщик направляет в ИФНС уведомление о наличии налогооблагаемых объектов имущества. Если уведомление не отправить, применяют штрафные санкции.
Срок перечисления авансов по земельному налогу — не позже последнего числа месяца после отчетного периода. Если срок выпадает на праздник или выходной, он переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Соответственно, аванс по земельному налогу за 3 квартал 2022 года нужно заплатить не позже 31 октября.
Порядок исчисления налога и представления деклараций
В целях правильного исчисления налога, контроля за полнотой его уплаты налоговым законодательством установлена обязанность плательщиков, госорганов, организаций и ИП представлять в налоговые органы перечень необходимых документов и сведений.
Если в течение налогового периода у организации наступают обстоятельства, в связи с которыми она признается плательщиком, либо утрачивает такой статус, либо появляется право на освобождение от налога, налог исчисляется (прекращает исчисляться), как правило, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникли такие обстоятельства.
Предусмотрен ряд особенностей для исчисления налога организациями, например:
-
если земельный участок предоставлен для строительства и (или) обслуживания недвижимости, находящейся в пользовании нескольких организаций, налог исчисляется отдельно каждой организацией пропорционально находящейся в ее пользовании площади недвижимости, а если недвижимость в общей долевой собственности у организаций, налог исчисляется каждой организацией пропорционально ее доле в праве собственности (п.10 ст.243 НК);
-
при исчислении налога организациями, ведущими лесное хозяйство, из облагаемой площади исключаются площади служебных земельных наделов, предоставленных физлицам (п.11 ст.243 НК).
Ее устанавливают, ориентируясь на нормативные акты, разработанные и одобренные региональными властями. При этом обязательно соблюдают ограничения, указанные в НК РФ. Расчет земельного налога может вестись с учетом следующих ставок:
- 0,3%:
- земли, относящиеся к сельхозугодиям;
- поселения, которые располагаются возле них;
- территории, занятые объектами коммунального хозяйства, жилыми домами;
- участки под строительство и личное подсобное хозяйство.
То же можно сказать про земли, забранные с целью обеспечения безопасности РФ (военные части, таможенные службы).
- 1,5%: земли, не вошедшие в предыдущий перечень.
Порядок расчета налога
Налоговой базой для расчета земельного налога является кадастровая стоимость земли по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель, которая основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Результаты оценки утверждают органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
Налоговые ставки по земельному налогу дифференцированы в зависимости от назначения земельных участков. Для земель сельскохозяйственного назначения и занятых жилищным фондом максимальная ставка налога установлена в льготном размере — 0,3%. Для всех остальных категорий земель максимальная ставка составляет 1,5%. Однако фактическую ставку налога (в указанных пределах) устанавливают местные органы власти. Они же и решают, будут ли на их территории уплачиваться авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи должны уплачиваться за I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Налоговым периодом по земельному налогу согласно п. 1 ст. 393 НК РФ является календарный год. Сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма авансового платежа по истечении отчетного периода определяется как 1/4 суммы налога за налоговый период. Если налогоплательщик должен уплачивать авансовые платежи по земельному налогу, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами ранее уплаченных авансовых платежей.
Налоговые декларации по земельному налогу представляются в те налоговые инспекции, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения принадлежащих ему земельных участков. Индивидуальные предприниматели обязаны подавать налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а расчеты по авансовым платежам — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Форма расчета дана в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н . Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России N 124н .
Приказ Минфина России от 19.05.2005 N 66н «Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендаций по ее заполнению».
Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения».
Сроки уплаты налога и авансовых платежей утверждаются нормативными актами местных органов власти. Однако срок уплаты налога, как установлено п. 1 ст. 397 НК РФ, не может быть определен раньше 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример. Предприниматель приобрел в 2005 г. земельный участок для выращивания овощей. По состоянию на 1 января 2006 г. кадастровая стоимость участка (условно) составила 1 360 000 руб.
Местными органами власти был установлен порядок уплаты авансовых платежей по земельному налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев, а ставка налога по земельным участкам сельскохозяйственного назначения определена в размере 0,3%.
Уплата авансового платежа должна производиться не позднее даты подачи расчета по авансовым платежам, то есть не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты налога установлен не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Возможные проблемы с расчетом налога
На данный момент противоречия между индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами по земельному налогу пока отсутствуют. С одной стороны, у предпринимателей появилась новая обязанность, выполнение которой требует дополнительных сил и средств, а с другой — есть проблемы, которые волнуют всех плательщиков земельного налога по новым правилам, а не только предпринимателей.
Ранее, в соответствии с положениями Закона РФ N 1738-1, индивидуальные предприниматели, как и граждане, уплачивали земельный налог на основании уведомлений, поступивших из налоговой инспекции. Зачастую эти уведомления приходили не вовремя по вине налоговиков, и предприниматели получали незапланированную дополнительную отсрочку. Теперь согласно гл. 31 НК РФ они обязаны исчислять земельный налог самостоятельно, поэтому и ответственность за своевременное начисление и уплату налога несут предприниматели.
Обратите внимание: если индивидуальный предприниматель имеет несколько земельных участков, которые находятся на территории одного муниципального образования, то он должен представлять только одну налоговую декларацию. Особенность заполнения налоговой декларации состоит в том, что на каждый объект налогообложения (в том числе на долю в праве на земельный участок) надо заполнить отдельный лист разд. 2 налоговой декларации по земельному налогу. Такой порядок установлен Приказом Минфина России N 124н.
Также следует отметить, что если предприниматель просрочит уплату авансовых платежей по земельному налогу, то избежать начисления пени ему уже не удастся, так как в отличие от авансовых платежей по НДФЛ и ЕСН авансовые платежи по земельному налогу исчисляются от фактической налоговой базы, причем от той же самой, от которой будет исчисляться и сумма налога.
Встречаются ситуации, когда предприниматели оформляют земельные участки на родственников. В этом случае земля не находится в собственности предпринимателя и не взята им в аренду. Есть ли здесь выгода? С одной стороны, сумма земельного налога не изменяется, так как ставки налога равны как для организаций, так и для физических лиц. С другой — предпринимателю не нужно подавать расчеты и налоговую декларацию, а сумма налога будет предъявлена родственнику, не являющемуся предпринимателем, на основании налогового уведомления. (Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России N САЭ-3-21/551@ .) При этом представительные органы муниципальных образований вправе установить для налогоплательщиков — физических лиц только два авансовых платежа по земельному налогу (п. 4 ст. 396 НК РФ).
Приказ ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений».
И еще один вопрос, который иногда возникает у предпринимателей: надо ли им платить земельный налог за землю, на которой расположен магазин? Обратимся к гражданскому законодательству. В соответствии с п. 1 ст. 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Кроме того, согласно п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Таким образом, платить налог надо. И на это не влияет даже то, что у предпринимателя может и не быть документа о праве пользования землей. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.10.2003 N 7644/03 установил, что отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.
Земельный налог для юридических лиц в 2022 году: как считать и платить
Отчетность по земельному налогу сдают в виде декларации. Она направляется в ту инспекцию ФНС, в чьем ведомстве находится земельный участок. Если компания владеет несколькими участками, относящимся к разным ИФНС, то декларации нужно предоставлять отдельно по каждому участку в соответствующие территориальные инспекции. Каждый собственник доли участка также предоставляет отдельную декларацию. С 2022 года декларацию нужно заполнять по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 30.08.2022 года.
- организации уголовно-исполнительной системы России;
- религиозные организации;
- организации инвалидов, если в их составе не менее чем на 80 % инвалидов или их законных представителей;
- судостроительные организации-резиденты особой экономической зоны;
- организации-участники свободной экономической зоны в отношении земель этой зоны и др.