Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по ЕНВД при приостановлении и прекращении деятельности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает подачу заявления на ЕНВД одновременно с подачей документов на государственную регистрацию ИП. Это не значит, что применять вмененный налог с момента регистрации нельзя. Надо подать заявление о переходе на ЕНВД в течение 5 рабочих дней с даты регистрации ИП в налоговую инспекцию, которая территориально курирует ваше место деятельности.
Сниматься ли с учета вмененщику, если он закрыл магазин
Первая ситуация: магазины, по которым применяется ЕНВД, зарегистрированы в разных налоговых инспекциях.
В этом случае все очень просто: компании (ИП) нужно сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, ведь на территории муниципального образования, подведомственного конкретной налоговой инспекции, она больше не ведет «вмененную» деятельность.
Для снятия с учета необходимо направить в эту инспекцию заявление по форме № ЕНВД-3 (если заявитель – организация) или № ЕНВД-4 (если заявитель – индивидуальный предприниматель). Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней после прекращения деятельности магазина (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Датой снятия с учета в этом случае будет являться дата прекращения деятельности, указанная в заявлении.
Если заявление о снятии с учета будет подано с опозданием, то датой снятия с учета будет считаться последний день месяца, в котором заявление было представлено в инспекцию. Соответственно, в этом случае сумма ЕНВД будет больше, чем в случае со своевременной подачей заявления. Поэтому в интересах самого же плательщика подавать документ своевременно.
Вторая ситуация: магазины, по которым применяется ЕНВД, находятся под ведомством одной налоговой инспекции.
Этот случай вызывает некоторые сложности, поскольку на практике у налоговиков нет единой позиции. Очевидно лишь то, что при закрытии одного только магазина сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД не надо, ведь другой объект продолжает функционировать. «Вмененная» деятельность на территории муниципального образования, подведомственного конкретной налоговой инспекции, по-прежнему ведется (пусть и не по всем объектам). Деятельность прекращена лишь по одному из торговых объектов.
Но это не дает понимания, надо ли сообщать о закрытии магазина в налоговую инспекцию. В налоговом законодательстве ничего об этом не сказано, что, кстати, может свидетельствовать об отсутствии такой обязанности.
Однако по закрытому магазину ЕНВД исчисляться не должен. И вот здесь уже порядок расчета налога, по мнению налоговиков, может зависеть от того, сообщил плательщик налоговой инспекции о закрытии магазина или нет.
На практике каждая налоговая инспекция устанавливает свои правила. В одной инспекции просят представления письма в произвольной форме о закрытии магазина; в другой – заявления о снятии по форме ЕНВД-3 (ЕНВД-4), в котором в качестве причины снятия с учета нужно указывать код 4 «иное»; в третьей не могут ничего толком сказать, но при проверке с готовностью спешат доначислить ЕНВД по закрытому магазину (мол, вы же не сообщили о закрытии).
Внесем ясность в этот вопрос.
Для начала посмотрим, есть ли на этот счет какие-либо разъяснения чиновников.
В письме ФНС России от 18.12.2014 № ГД-4-3/26206 сказано, что о прекращении осуществления отдельного вида предпринимательской деятельности и об адресе места осуществления этой деятельности ИП вправе сообщить налоговой инспекции по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Рекомендуем одновременно с документами на регистрацию подавать заявление на применение УСН. А перейти на ЕНВД можно после того, как начнете работать. На это у вас будет так же 5 рабочих дней с момента начала деятельности, отвечающей требованиям ЕНВД.
Вы можете перейти на вмененный доход, если занимаетесь:
- ветеринарной помощью
- бытовыми услугами (перечень определяется Правительством РФ на основании общероссийского классификатора видов экономической деятельности)
- грузовыми или пассажирскими автоперевозками (не более 20 транспортных средств)
- розничной торговлей
- рекламой (только размещение уличной и наружной рекламы)
- общественным питанием
- арендой жилья, торговой площади, служебных помещений, земельных участков (не более 500 квадратных метров)
- мойкой и ремонтом автотранспорта (кроме гарантийного обслуживания)
- услугами автостоянки (кроме штрафных автостоянок)
Существуют и ограничения для использования налога на вмененный доход.
- Медицинские услуги
- Работа в области социального обеспечения
- Аренда заправочных станций
- Торговая или площадь общепита более 150 кв.м. Имеется в виду именно торговая площадь без учета подсобных помещений. При составлении договора аренды необходимо указывать размер торговой площади и подсобных помещений отдельно.
- Среднесписочная численность сотрудников более 100 человек.
- Осуществление трастовых операций.
- ИП не должен быть плательщиками единого сельхозналога.
- Деятельность не должна вестись в рамках договора простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления.
По закону предприниматели на ЕНВД сдают декларацию в ИФНС по месту деятельности. Но встречаются и такие типы работ, при которых этого места нет. То есть тип работы не привязан к какой-то определенной географической точке, к примеру, размещение рекламы. Тогда подавать декларацию можно по месту жительства.
Еще несколько исключений – если у вас:
- Две и более точки на ЕНВД + 1 вид деятельности + одинаковый ОКТМО = сдавайте 1 декларацию, а физические показатели суммируйте.
- 2 и более точки на ЕНВД + 1 вид деятельности + разные ОКТМО = сдавайте декларацию в отдельные инспекции по каждому образованию.
- 2 и более точки + 1 подведомственная инспекция + разные виды деятельности = 1 декларацию с несколькими третьими разделами.
- Несколько видов работ + разные подведомственные инспекции = декларацию в каждую.
Как подать налоговую декларацию по ЕНВД, если деятельность временно приостановлена
Налогоплательщики производят расчет налоговой базы в порядке, установленном ст. 346.29 НК РФ, а также представляют налоговую декларацию по ЕНВД (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). С этими двумя нормами и связаны затруднения, возникшие с принятием Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 155-ФЗ), исключившим с 1 января 2009 г. положения об определении значения корректирующего коэффициента К2 с учетом фактического числа дней ведения предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.).
Таким образом, с 1 января 2009 г. на расчет налоговой базы, а как следствие, и на величину самого ЕНВД, подлежащего уплате по итогам налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ), продолжительность периода фактического осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, влияния не оказывает. Налогоплательщики обязаны рассчитать налоговую базу исходя из базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего осуществляемый ими вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). На основании этого Минфин России делает вывод: «нулевые» налоговые декларации по ЕНВД за налоговые периоды с 1 января 2009 г. поданы быть не могут (см., например, Письма от 20.11.2008 N 03-02-08/24, от 15.05.2009 N 03-11-09/171, от 28.05.2009 N 03-11-09/188). Как указано в Письме Минфина России от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, налогоплательщик освобождается от сдачи налоговой декларации по ЕНВД только в случае снятия его с учета в качестве плательщика этого налога.
В вышеупомянутых Письмах рассматриваются ситуации, когда плательщик ЕНВД по каким-либо причинам не осуществлял деятельность при наличии у него необходимого для расчета ЕНВД физического показателя, характеризующего виды его деятельности. Поясним это на примере. У индивидуального предпринимателя имеется в наличии один автомобиль, на котором он перевозит грузы. Автомобиль находится в исправном состоянии, но из-за отсутствия заказов дохода в течение налогового периода не было. В такой ситуации трудно не согласиться с мнением Минфина России, учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется налогоплательщиком на свой риск (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ). Дохода нет, но деятельность-то велась. Индивидуальный предприниматель искал заказчиков, но не смог их найти. Следовательно, при расчете величины вмененного дохода физический показатель, характеризующий вид деятельности, должен быть равен количеству автотранспортных средств, т.е. единице.
Абсолютно иная возникает ситуация, когда величина физического показателя не может быть определена. Например, индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в арендованном магазине. Физическим показателем, характеризующим этот вид деятельности, является площадь торгового зала. В какой-то момент договор аренды расторгается и, как следствие, прекращается розничная торговля. Индивидуальный предприниматель не планирует прекращать осуществление деятельности (например, ввиду наличия остатков товара), но и новое помещение еще не подобрано. Как поступить в этом случае?
Для розничной торговли существуют три разновидности физического показателя: площадь торгового зала (места), торговое место (при торговле, осуществляемой через объекты стационарной и нестационарной торговой сети), количество работников (при развозной и разносной торговле). Как видим, первые два показателя в данной ситуации изначально не могут быть применены по следующим обстоятельствам. Чтобы определить площадь, надо иметь правоустанавливающий документ (например, договор аренды — ст. 346.27 НК РФ), но его не существует по объективным причинам. Нет такого же документа и по торговому месту. Остается только количество работников. Но этот показатель применим, если только индивидуальный предприниматель осуществляет развозную или разносную торговлю. Это, на наш взгляд, самый спорный момент: что считать намерением (как в примере с грузоперевозками) осуществлять такой вид розничной торговли?
Закрытие ИП на ЕНВД до окончания отчетного периода
У ИП нет препятствий, чтобы завершить деятельность до момента подачи налоговой декларации. Проблемы могут возникнуть только из-за вопросов, которые связаны с количеством средств, выплачиваемых в ФНС. Ведь при ликвидации через 20 дней нет оснований оплачивать полный налоговый квартал в 90 дней.
В целях сохранения средств предпринимателей был создан специальный механизм, используемый при сдаче финальной отчетности. ЕНВД — это форма налогообложения, когда размер налога определяется не в зависимости от доходов и расходов. Сумма заранее фиксирована и отсылается ФНС в установленный срок. Поэтому факт работы не будет иметь значения при составлении последней декларации. Основанием для взимания закрепленной суммы является наличие статуса ИП.
В разделе 2 производится расчет суммы единого налога на вмененный доход и заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, которую он осуществляет. Если экономическая деятельность осуществляется субъектом в нескольких разных местах, то каждому коду ОКТМО отводится отдельный лист с разделом 2.
Помимо стандартных ИНН, КПП и номера страницы раздел 2 содержит следующие строки и поля:
- Строка 010 — код вида деятельности, по которому заполняется данный раздел. Эти коды налоговой службы содержат виды, по которым разрешается применение системы ЕНВД.
- Поле 020 предполагает заполнение полного адреса места осуществления вида предпринимательской деятельности, включая код субъекта РФ.
- В строке 030 указывается код ОКТМО.
- Строка 040 — установленная базовая доходность на единицу физического показателя в месяц.
- Строка 050 – коэффициент-дефлятор К1, установленный на текущий год.
- Строка 060 — корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Этот коэффициент также имеет установленное значение. Корректирующий коэффициент К2 округляется после запятой до третьего знака включительно.
- В строках 070 — 090 вычисляется величина вмененного дохода за каждый месяц квартала.
Строки 070 — 090 включают следующие столбцы:
- Физический показатель. Указывается в целых единицах с использованием правила округления.
- Количество календарных дней в месяце (в случае, если налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе не полный месяц). Если налогоплательщик не снимался с учета и не вставал на учет, то в этой графе ставятся прочерки.
- Налоговая база, вычисляемая как произведение строк 040, 050, 060 и соответствующей строки 070, 080 или 090.
В строке 100 суммируются значения строк 070-090 столбца «налоговая база». В строке 110 вычисляется сумма 15%-го налога от значения в строке 100.
Заявление о снятии с учета
Вместе с декларацией предприниматель должен подать форму ЕНВД-4, чтобы его сняли с учета как плательщика налога. Это обязательное условие для закрытия ИП, иначе, несмотря на прекращение работы, организация все равно будет вынуждена платить налог.
После указания регистрационных данных важно выбрать правильную причину снятия с налогового учета. Исходя из сложившихся обстоятельств, это будет прекращение предпринимательской деятельности.
Если к форме ЕНВД-4 прилагаются документы или их копии, такая информация тоже должна быть отражена в бланке заявления. А в пустых ячейках проставляются прочерки, хотя это правило действует далеко не во всех региональных подразделениях ФНС.
Вместе с заявлением о снятии с учета и ликвидационной декларацией необходимо подать справку об отсутствии задолженности перед внебюджетными фондами и квитанцию об оплате госпошлины.
Если заявление о снятии с учета подает не предприниматель, а его доверенное лицо, то его персональные и контактные данные указываются в соответствующих полях. В части формы, отведенной для отметок сотрудникам ФНС, не должно быть никаких записей.
Если предпринимательская деятельность была прекращена в течение квартала, ЕНВД-4 лучше подать в течение последующих 5-ти дней. В случае пропуска этого срока будет считаться, что ИП работало до конца квартала.
Заполнение декларации
Очень важно правильно указать код налогового периода при ликвидации ИП на ЕНВД. Именно он дает возможность понять специалистам ФНС о том, что бизнес закрывается.
В целом, коды налоговых периодов – это двухзначное число:
- 22 соответствует 1 кварталу;
- 23 – 2 кварталу и так далее.
Если речь идет о закрытии, то код ликвидации ИП в декларации по ЕНВД другой:
|
51 |
Реорганизация или ликвидация ИП в 1 квартале |
|
54 |
Реорганизация или ликвидация ИП во 2 квартале |
|
55 |
Реорганизация или ликвидация ИП в 3 квартале |
|
56 |
Реорганизация или ликвидация ИП в 4 квартале |
Помимо кода налогового периода при закрытии ИП, необходимо указать код формы реорганизации, то есть дать уточнение. Код ликвидации — 0.
Как быть при сворачивании бизнеса в течение квартала
Вы можете отработать несколько дней в отчётном периоде или месяц – платить ЕНВД за все три месяца вас никто не обяжет.
Как заполнить декларацию так, чтобы не пришлось переплачивать? Деятельность ИП на ЕНВД строится на специальном физическом показателе. Если вы в отчётном периоде не вели трудовую деятельность, то данный коэффициент будет равен нулю, что и необходимо отразить в вашем последнем отчёте.
Показатель равный нулю вы имеете право поставить только в том случае, если вы действительно за этот месяц (или месяцы) не вели деятельность. Если же какие-то дни вы функционировали в качестве ИП, то необходимо произвести расчёт коэффициента за отработанные дни.
Ваша деятельность будет считаться завершённой в том случае, если вы:
- Уволили имеющийся персонал;
- Закрыли точки продаж (производство или склады);
- Продали остатки продукции;
- Сняли с учёта кассовые аппараты и т. д.
То есть, если бизнес по факту больше не существует, то можно в отчёте ставить «0». А если у вас остался магазин, который вы ещё не закрыли, то это считается преградой к сдаче такой декларации.
Важно знать, что нулевая отчётность по ЕНВД принята налоговой инспекцией не будет. Она обязательно должна быть заполнена, даже если ваше ИП не функционировало.
Декларация по ЕНВД: раздел 1
После того, как произведены все необходимые расчеты и заполнены разделы 2 и 3, возвращаемся в начало декларации по ЕНВД к разделу 1. В нем указываются размеры единого налога к уплате в бюджет по итогам квартала (строка 020) по каждому коду по ОКТМО (строка 010).
Если этих кодов 6, то и значений должно быть тоже 6. Рассчитывается каждое из них по формуле:
Стр.040 разд.3 х (сумма стр.110 всех разделов 2 по каждому коду по ОКТМО/стр.010 разд3)
Если строк 010 и 020 окажется недостаточно, то берутся дополнительные листы раздела 1 декларации.
Не забудьте в верхней части страницы указать реквизиты ИНН и КПП, которые заполняются по такому же принципу, как и в разделах 2 и 3. (Подробнее читайте в разделе статьи Декларация по ЕНВД: раздел 2.).
Образец заполнения организацией раздела 1 декларации по ЕНВД.
При задержке предоставления отчета по ЕНВД меры наказания заключаются в штрафных санкциях. Сумма штрафа рассчитывается как 5% от налога, не уплаченного своевременно. Штраф взимается за каждый месяц просрочки, но его размеры не могут превышать 30% невыплаченной суммы. Не могут они быть и меньше 1 000 рублей.
Плательщик вправе подать налоговикам пояснительную записку с описанием смягчающих обстоятельств. В этом случае по решению инспекции размеры штрафа могут быть уменьшены. Для должностных лиц компаний, не выплативших налог своевременно, существуют отдельные штрафы — 300-500 рублей. Если компания не предоставила декларацию на протяжении 10 рабочих дней с момента истечения дедлайна, налоговики могут принять решение о блокировке ее банковского счета.
Как заполнить декларацию ЕНВД в онлайн-сервисе
Посмотрим на примере, как правильно заполнить декларацию ЕНВД онлайн. В нашем сервисе вы можете подготовить всю декларацию целиком или без титульного листа.
Второй вариант подходит тем пользователям, которые, по какой-то причине, не хотят вводить в сервис свои данные налогоплательщика. В этом случае вам не надо ставить галочку в поле «Заполнить» рядом с титульным листом. Если вы выберете такой вариант, то скачайте заполненную декларацию в формате excel и самостоятельно внесите свои данные в титульный лист.
Однако необходимости в этом нет. Наш сервис гарантирует защиту введённых данных от несанкционированного доступа и соблюдение политики конфиденциальности персональной информации. И намного удобнее сразу заполнить титульный лист, как мы это сделаем в своем примере.
Общие правила заполнения декларации ЕНВД
Все значения стоимостных показателей указывают в полных рублях:
- менее 50 копеек (0,5 единицы) – отбрасывают;
- 50 копеек (0,5 единицы) и более – округляют до полного рубля (целой единицы).
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов.
Порядковый номер страницы записывают в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
Показатель номера страницы (поле «Стр.») имеет 3 знакоместа. Например:
- для первой страницы – 001;
- для десятой страницы – 010.
При заполнении используют чернила черного цвета.
Выделим основные особенности ЕНВД как системы исчисления налогов:
- налог не является зависимой величиной от размера прибыли компании, он устанавливается в соответствии с размером вмененного дохода;
- ежеквартальная оплата налога и сдача отчета;
- уплата одного налога вместо четырех (налог на прибыль, НДФЛ, НДС, налог на имущество);
- расчет налога учитывает суммы страховых взносов;
- приобретение вычета при установке онлайновых касс;
- до 1.07.2019 года есть освобождение от необходимости внедрения онлайновых касс;
- использование 0 % ставки для впервые зарегистрированного ИП в определенных видах деятельности.
Преимущества системы налогообложения
Выделим основные преимущества системы ЕНВД:
- низкая налоговая нагрузка;
- размер налога не связан с объемом реализуемой продукции, он не зависит от физического показателя, установленного государством;
- возможность учета взносов по страхованию в расчетах;
- возможность учесть расходы по онлайн-кассам в расчете;
- нет необходимости вести бухотчет и сдавать бухотчетность для ИП;
- нет ограничения по суммам доходов;
- возможность перейти на систему в течение года;
- возможность использования одновременно с другими режимами налогообложения;
- отсрочка по использованию онлайновых касс до 1.07.2019;
- ставка 0 % может быть применена к ИП, которые только что открылись, в определенных сферах деятельности.
Методика заполнения декларации по системе ЕНВД включает в себя:
- Титульник.
- Раздел 1. В нем отражена сумма налога по различным ОКТМО, применяемым в компании.
- Раздел 2, который определяет расчет ЕНВД.
- Раздел 3, в котором налог рассчитывается для всех видов деятельности, уменьшенных по страховым платежам.
Каждый раздел имеет свои рекомендации по заполнению.
Декларация ЕНВД по транспортным услугам и образец ее заполнения отличаются от таковой по розничной торговле и других типах хозяйствования субъектов. Каждый вид деятельности имеет свои особенности при расчетах.
Порядок заполнения декларации по ЕНВД четко регламентирован.
В этом случае заполнение индикаторов суммы декларации выполняется следующим образом:
- заполняется раздел 2;
- вносятся данные в раздел 3;
- данные в разделе 1 записываются последними.