Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ошибки в счете-фактуре: как исправить?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сведениями, по которым можно идентифицировать продавца и покупателя, является наименование организации (либо Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН и адрес. Поэтому стоит обращать внимание на правильность оформления данных показателей.
О нюансах исправления счета-фактуры
А теперь остановимся на особенностях внесения изменений в счет-фактуру.
Во-первых, нужно помнить, что при внесении исправлений в счет-фактуру применяется та его форма, что действовала на дату составления первоначального счета-фактуры. На это указала ФНС в Письме от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@ и Минфин в Письме № 03-07-11/32905.
Во-вторых, при исправлении технической ошибки, допущенной при оформлении «отгрузочного» счета-фактуры, в результате чего меняется стоимость товаров (работ, услуг), выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. В таких случаях «отгрузочный» счет-фактура исправляется в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (письма Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
В-третьих, не нужно исправлять счет-фактуру, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) изменилась не из-за ошибки, а, например, по согласованию сторон. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.
Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
К несущественным ошибкам, например, относятся:
1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:
— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);
— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);
— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);
2) нарушение нумерации счетов-фактур;
3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);
4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);
5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6 (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).
Как исправлять ошибки в счетах-фактурах
Как исправлять счета-фактуры, если ошибки в них серьезные и влияют на получение вычета?
Во-первых, исправлять должен тот, кто составлял счет-фактуру, то есть продавец или исполнитель. Во-вторых, исправления делаются путем составления нового, исправленного счета-фактуры, то есть с «исходником» ничего делать не нужно (один его экземпляр по-прежнему остается у покупателя в неизменном виде).
При составлении исправленного счета-фактуры продавец/исполнитель должен использовать тот же бланк, что и для исходного счета-фактуры. Заполняют его так же, как первоначальный счет-фактуру, но с правильными данными. При этом в строку 1а добавляют порядковый номер и дату исправления. Что касается строки 1, то при оформлении исправленного счета-фактуры в нее переносятся данные из строки 1 «исходника».
Такой порядок следует из п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Когда нужно исправить счёт-фактуру
Инициатором изменений в документе может выступать любая сторона хозяйственных взаимоотношений. Важно понять, в каких случаях нужна исправительный счёт-фактура, а когда можно обойтись и без него. Например, неточное наименование товаров (работ, услуг) может быть не столь критично. Но есть реквизиты, которые нельзя поменять без последствий — артикул поставляемого товара, дата, код валюты, и т.д.
Также причинами для оформления исправительного СФ могут выступать:
- ошибочно указанная дата оформления исходного документа (число, месяц, год);
- реквизиты поставщика, покупателя, указанные неверно (ИНН, наименование, юр. адрес);
- реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, не соответствующие действительности;
- неправильно указанные название, код валюты;
- некорректное количество товара, единица измерения, цена, включая НДС.
Особенности заполнения исправленного счёта-фактуры
В специальную строку бланка СФ вписывают номер и дату вносимых изменений. Порядок действий одинаков — как для документов на бумажном носителе, так и в электронном виде. При расчётах основной акцент делается на корректности финальной суммы НДС, подлежащей уплате по проведённым сделкам.
Строка в отгрузочном (стандартном) счёте-фактуре всего одна, она всегда находится под заголовком. Корректировочный СФ содержит две строки для исправления: первая — под сведения, которые указывают на исправления, вторая — под реквизиты изначального корректировочного счёта-фактуры.
Никаких других особенностей по оформлению нет. Если есть понимание, в каких случаях выставляется исправленный счет-фактура, всё остальное будет просто. Оформление исправленного СФ происходит так же, как и стандартного, просто неверные данные меняют на правильные. Если документооборот ведётся в электронном формате, то и исправления вносятся так же.
Можно и не исправлять
Согласно нормам законодательства исправлению подлежат ошибки, которые препятствуют покупателю получить вычет по НДС.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (см. также Письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-07-11/63744).
Например, не требует исправлений счет-фактура, в котором неверно указан номер, поскольку такая опечатка не мешает идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налога (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).
Ошибка в дате составления счета-фактуры (допустим, указан месяц, относящийся к следующему кварталу) также не помешает налоговикам проверить основные показатели. Значит, не нужно исправлять документ или составлять новый. Данный вывод подтверждается абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры: в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Заметим, если подобная ошибка выявлена в ходе налоговой проверки, инспекторы обязаны сообщить о ней налогоплательщику и потребовать представления (в течение пяти дней) необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
В ответ на запрос инспектора налогоплательщик может дать пояснения к опечатке, допущенной в дате составления счета-фактуры. Однако не исключено, что, обнаружив ошибку (даже небольшую) в счете-фактуре, покупатель будет настаивать на том, чтоб продавец внес исправления в документ.
К сведению: в случае если продавец составил исправленный счет-фактуру при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, перечисленные в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.
Если продавец исправит недочет, счет-фактуру в книге продаж он может не регистрировать, на чем Минфин заострил внимание в Письме от 06.05.2019 № 03-07-11/32905. Но тогда у покупателя возникнут проблемы с вычетом, поскольку проверочная программа выявит налоговый разрыв.
В Письме № 03-07-11/32905 специалисты финансового ведомства отметили, что согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, что создает условия для налогового контроля за сведениями, содержащимися в налоговых декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей. Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.
Наименование и ИНН продавца и покупателя
Вторая ошибка: отсутствует или неверно указано наименование продавца и (или) покупателя.
Бывает, что при оформлении счета-фактуры компания допустила неточность в наименовании покупателя. Например, заглавные буквы заменены строчными и наоборот либо проставлены лишние символы (тире, запятые). Если другие обязательные реквизиты верны и не препятствуют налоговикам идентифицировать контрагента, то вычет по такому счету-фактуре правомерен (письма Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130 и от 15.08.12 № 03-07-09/117, постановление ФАС Московского округа от 16.01.06 № КА-А40/13545-05).
Не будет препятствием для вычета НДС и счет-фактура, в котором контрагент ошибочно указал букву «е» вместо «ё» и наоборот. Такие выводы можно сделать, руководствуясь письмом УФНС России по г. Москве от 08.06.11 № 16-15/55909.
А является ли достаточным основанием для «снятия» вычета отсутствие или неверное указание ИНН продавца (либо покупателя)? Практика показывает, что для проверяющих это может явиться поводом для отказа в вычете.
Однако если поставщик ошибся в указании ИНН покупателя, или не указал его номер вовсе, то такая ошибка не мешает налоговикам идентифицировать покупателя, ведь именно его они и проверяют (Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.08.2014 по делу № А32-11444/2012, ФАС Московского округа от 27.04.2011 № КА-А40/2549-11 по делу № А40-160091/09-142-1315).
То же самое и в случае, если контрагент ошибся в написании своего ИНН, при этом ошибка носит характер описки или опечатки (например, поставлен лишний ноль, или «задвоена» одна цифра). ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.04.2013 по делу № А14-7612/2011 отметил, что такая опечатка не мешает идентификации продавца. В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.12.2014 № Ф08-9625/2014 по делу № А32-26444/2012 суд посчитал, что описка в написании ИНН не должна препятствовать вычету НДС у налогоплательщика.
В других случаях позиция судов противоречива. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 по делу № А42-2345/2010 указание в счете-фактуре неверного ИНН продавца суд не принял в качестве аргумента для «снятия» вычета. Арбитры заметили, что компания не могла знать о недостоверности ИНН. В пользу компаний вынесены также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 № 18АП-15113/2014 по делу № А47-7539/2013. Но имеются и решения с выводами судов о том, что неверное указание ИНН в счете-фактуре лишает покупателя вычета НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2012 № А68-2733/11).
Наименование валюты также является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 указываются в строке 7 счета-фактуры. Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».
Минфин РФ в Письме от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68 поясняет, что неверное указание кода валюты или его отсутствие могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим счета-фактуры с такими ошибками, по мнению чиновников, в книге покупок не регистрируются. Поэтому, добавляет ведомство, их нужно исправить в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Кому отвечать за счет-фактуру, составленный с ошибками?
Как правило, за правильность и полноту составления любого документа отвечает исполнитель, то есть лицо, его оформившее. Но при расчетах с бюджетом по НДС спрос больше не с отправителя счета-фактуры, а с его получателя, который предъявляет налог к вычету и тем самым уменьшает свои налоговые обязательства.
Бухгалтеру нужно знать, что право на принятие сумм НДС к вычету может подтверждаться только документами, установленными законодательством, причем в соответствии с определенными нормами эти документы исходят от третьих лиц — контрагентов налогоплательщика и должны быть оформлены в утвержденном законом порядке (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 N 09АП-38604/2015). Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (Определение КС РФ от 15.02.2005 N 93-О). А это означает, что за неполное или неверное заполнение счетов-фактур отвечать придется покупателям, в роли которых могут оказаться учреждения физической культуры и спорта.
Какая информация о хозяйственной операции должна быть отражена в счете-фактуре?
Все сведения об облагаемой операции указываются в основной (табличной) части счета-фактуры, включающей в себя 11 граф. В них отражаются не только стоимостные показатели и данные натуральные, но и описательные сведения, по которым у налогоплательщиков и налоговиков тоже могут возникнуть разногласия.
Наименование операции. Идентификация объекта налогообложения — одна из самых главных процедур и для налогоплательщиков, и для проверяющих его лиц. Поэтому существенными ошибками следует считать ошибки в заполнении графы 1, в которой прописывается наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг). Вычет по такому счету-фактуре заявить нельзя, что подтверждается разъяснениями чиновников.
В частности, как отмечается в Письме Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252, неверное указание в счете-фактуре наименования реализуемого товара является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Неверное описание выполненных работ порой может свидетельствовать о том, что работа на самом деле не выполнялась, а контрагентом лишь создан фиктивной документооборот для получения необоснованной налоговой выгоды (Постановление АС ПО от 06.04.2015 N Ф06-22133/2013).
Вопрос 10. Можно ли заявить вычет НДС, если в счете-фактуре указана неверная стоимость?
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ, не любая ошибка в счете-фактуре повлечет отказ в вычете НДС. Если она не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование объекта сделки, его стоимость, ставку и сумму НДС, то вычету не препятствует.
Из этого следует, что ошибка в стоимости, в том числе и арифметическая, как раз является критичной. На основании такого счета-фактуры принять к вычету НДС нельзя. Об этом Минфин еще раз напомнил в письме от 19.04.2017 № 03-07-09/23491.
Кроме того, не получится вычесть НДС, если в счете-фактуре неверно указано наименование объекта сделки (письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-09/67406) либо данные о валюте — код или ее наименование (письмо Минфина РФ от 11.03.2012 № 03-07-08/68).
Неточное наименование товаров, работ или услуг
Наименование товара, работы или услуги — обязательный реквизит счета-фактуры (подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и подп. «п» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). И если в счете-фактуре ошибочно указали неправильное наименование товара, это упущение будет препятствовать идентификации товара при проверке. Поэтому принимать к вычету НДС по счету-фактуре с подобной ошибкой неправомерно (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Иногда организации записывают обобщенное наименование товаров работ или услуг, например «канцтовары», «строительные материалы» либо «строительные работы по договору». Вопрос: насколько это допустимо?
В письме Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10 говорится следующее. Счет-фактура с указанием неполной информации о товаре не является основанием для отказа в принятии к вычету налога. Правда, лишь при условии, что информация о товаре не препятствует налоговым органам идентифицировать при проверке его наименование.
Однако если в счете-фактуре отражено лишь обобщенное наименование «канцтовары», налоговые инспекторы вряд ли смогут идентифицировать, какие именно товары были проданы и правильно ли применялась ставка НДС. Поэтому думаем, что принимать к вычету НДС по такому счету-фактуре будет большим риском.
Правда, есть некоторые судебные постановления, поддерживающие налогоплательщиков, которые приняли НДС к вычету по счетам-фактурам без расшифровки конкретных наименований товаров, работ и услуг (постановления ФАС Московского округа от 19.07.2012 № А41-34328/11, Уральского округа от 23.12.2011 № Ф09-8273/11 и Поволжского округа от 06.10.2011 № А55-1733/2011).
Ошибки в номере документа
В счете-фактуре должен быть указан порядковый номер (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ и подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Прежде всего предлагаем разобрать такой вопрос. Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в нем номер не указан вовсе?
С одной стороны, из п. 2 ст. 169 НК РФ можно сделать вывод, что счет-фактура, в котором отсутствует обязательный реквизит, не может быть основанием для вычета. С другой стороны, эта ошибка не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки или суммы налога. Разъяснений финансового и налогового ведомств по данному вопросу не найдено. Есть только решения судов. Суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков, желающих принять к вычету налог на основании счетов-фактур без номера. Так, например, в постановлении от 05.04.2011 № А35-7442/2008 отметил, что подобные недостатки в счетах-фактурах носят формальный характер и не являются основанием для отказа в вычете (см. также постановление ФАС Центрального округа ).
Несмотря на позицию судов, принимать к вычету НДС по документам без номеров мы рекомендовать не будем. Так как это обязательный реквизит, риск споров с налоговиками будет в данном случае достаточно велик. Эту ошибку лучше исправить, тем более что указать номер в счете-фактуре поставщику будет несложно.
Напомним, что есть случаи, когда в номере счета-фактуры должен быть разделительный знак «/» (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Так, например, такой знак должен быть в номере счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением, через которое . Порядковый номер счета-фактуры через «/» дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным учетной политикой организации. Если товары, работы или услуги реализует участник простого товарищества или доверительный управляющий, то в номере счета-фактуры также будет разделительный знак «/». В данном случае порядковый номер счета-фактуры дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.
А будет ли критичной ошибкой использование в номере счета-фактуры знака «/» в ситуации, когда товар реализуется не через обособленное подразделение и организация не является участником простого товарищества или доверительным управляющим? Как указывают специалисты Минфина России, подобная ошибка не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров, работ или услуг, их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Поэтому она не может быть основанием для отказа в вычете по НДС (письма Минфина России от 22.05.2012 № 03-07-09/59, от 15.05.2012 № 03-07-09/53 и от 14.05.2012 № 03-07-09/50).
Корректируем декларацию по НДС
На практике бывают случаи, когда в уже сданную декларацию нужно внести исправления. Такое случается, например, если был выставлен «лишний» счет-фактура либо, наоборот, не был заявлен вычет НДС.
Бывают ошибки, связанные с неправильным заполнением счета-фактуры, его регистрацией с завышенной суммой НДС и некоторые другие.
Как правильно поступить налогоплательщику в таких ситуациях рассмотрим в статье.
Обязательно:
- если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).
По желанию:
если же налогоплательщик совершил иную ошибку:
- неверный номер и/или дата счета-фактуры;
- неправильный ИНН покупателя и др.
При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.
Как формировать новый корректировочный счёт-фактуру (УКД) с 1 октября 2021 года
Правила заполнения корректировочного счёта-фактуры в 2021 году, закрепленные в постановлении № 1137, дополняются в части формирования данных по прослеживаемым товарам или услугам. В форме указывают только те позиции, которые требуют корректировки:
-
в стр. 1 — номер, присвоенный в общем хронологическом порядке, и дату составления корректировочного СФ;
-
в стр. 1а — № п/п внесённого в корректировочный СФ исправления, дата его внесения;
-
в стр. 1б — номер и дата корректируемого СФ;
-
в стр. 2, 2а, 2б — наименование продавца, его адрес, реквизиты;
-
в строках 3, 3а, 3б — соответствующие реквизиты покупателя;
-
в стр. 4 — код и обозначение валюты;
-
в стр. 5 — идентификатор госконтракта, если он был заключён.
Небрежность или невнимательность поставщика может серьезно подвести покупателя и оставить его без вычета.
Не раз бизнес пытался оспорить в суде конституционность норм Налогового кодекса, которые ставят право на получение налогоплательщиком налоговых вычетов в зависимость от соблюдения налогового законодательства его контрагентами. Но, к большому сожалению, судьи КС РФ ничего неконституционного в этих нормах не нашли.
Российская судебная практика подтверждает, что ответственность бизнеса – безгранична. Проверка потенциальных контрагентов уже вменена в обязанность. С суровой платой за неисполнение: 1) обвинение в соучастии и 2) отказ в уменьшении налоговой базы и признании вычетов.
Спорить, конечно, можно. Но с учетом пробюджетной позиции судов, это не всегда продуктивно.
Поэтому важно просчитывать риски и вовремя принимать меры, обеспечивая безопасность своего бизнеса. Быть в тренде происходящих событий. Знать приемы и понимать верные ходы.
В свежем письме от 6 мая 2021 г № 03-07-11/32905 Минфин еще раз предупредил, что исправленный счет-фактура, не зарегистрированный продавцом в книге продаж, лишает покупателя права на вычет по НДС.
Ставить в зависимость свое законное право на вычет от порядочности или настроения поставщика — неосмотрительно и рискованно. Стоит подстраховаться. В договор с поставщиком – как проверенным партнером, так и выбранным впервые – полезно внести обязательное условие об обмене документами — представлении продавцом заверенных копий:
— доплистов книги продаж (в случае исправления счетов-фактур) и
— текущих листов книги продаж (в случае выставления корректировочных счетов-фактур).
И еще. Целесообразно в договорах с поставщиками прописать и иные дополнительные меры ответственности, бодрящие контрагента. К примеру:
- внести условие о неустойке за непредставление в установленные сроки оформленных надлежащим образом документов : счетов-фактур, заверенных копий листов книги продаж и других;
- включить в договор условие о заверениях об обстоятельствах ( согласно статьи 431.2 Гражданского кодекса);
- закрепить в договоре ответственность контрагента возместить имущественные потери, возникшие в результате нарушения им законодательства или обязательств и гарантий по договору. В этом случае в договоре обязательно нужно указать основание для возмещения потерь;
и другие полезные условия, приведенные в статье «Договор с контрагентом. Управляем рисками».