Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уменьшение налога на взносы при совмещении режимов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней – если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад – для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?
Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН
Законодательство требует, чтобы расходы, которые относятся одновременно к разным видам деятельности, распределялись в соответствии с тем, какую долю доходов приносит налоговый режим в общий оборот предприятия. При расчете пропорции в суммарный доход включаются все доходы компании, кроме указанных в ст. 251 НК РФ.
Так, если на УСН компания получает 1 миллион рублей дохода в месяц, а от ЕНВД – 500 тысяч рублей, то суммарный доход составляет полтора миллиона рублей. Тогда доля УСН в общем доходе составит 67%, а доля ЕНВД – 33%. Если компания платит за коммунальные услуги на всю производственную территорию фирмы 100 тысяч рублей в месяц, то к расходам по УСН бухгалтер примет 67% от 100 тысяч – то есть 67 тысяч рублей. А в расходы на ЕНВД отнесет оставшиеся 33 тысячи рублей.
С затратами на сотрудников связана еще одна сложность в раздельном учете УСН и ЕНВД – страховые взносы за работников. На УСН Доходы минус расходы взносы включаются в расходы компании. Режимы УСН Доходы и ЕНВД позволяют уменьшить вмененный налог на страховые взносы за работников – но не больше, чем наполовину. Страховые взносы по работникам, задействованным и в УСН, и в ЕНВД также распределяются пропорционально доходам.
Уменьшение УСН на взносы
Упрощенная система налогообложения делится на два вида, которые отличаются налогооблагаемой базой:
- УСН с объектом налогообложения «Доходы». Здесь в целях исчисления налога берутся все доходы хозяйствующего субъекта без учета его затрат. Ставка налога определяется региональными властями каждого субъекта Федерации, но не может превышать 6%.
- УСН с объектом налогообложения «Доходы с вычитанием расходов». Здесь в целях исчисления налога берется разница между доходами и расходами, которые были получены и произведены хозяйствующим субъектом. Ставка налогообложения для данного режима не может быть выше 15%, она также устанавливается региональным законодательством.
Уменьшить налог на СВ можно только для УСН с объектом «Доходы». А для объекта «доходы с вычитанием расходов» все уплаченные в бюджет взносы являются расходами. Уменьшение налога происходит примерно по тем же правилам, как и описанное выше уменьшение налога по ЕНВД на СВ. То есть:
- На 100% — полностью уменьшить сумму налога на СВ могут только индивидуальные предприниматели без наемных сотрудников;
- На 50% — уменьшить сумму к уплате наполовину могут индивидуальные предприниматели, в штате у которых есть хотя бы один сотрудник, и организации.
Особенности совмещения
Все особенности заключаются в том, что организации придется отдельно учитывать доходы и расходы по упрощенной и вмененной деятельности, а также сотрудников и уплаченных за них страховых взносов.
Разделить доходы необходимо для того, чтобы понимать, что организация вписывается в лимит 150 млн рублей в год. Вот как это можно сделать:
- В бухгалтерском учете завести отдельные счета для учета поступлений поупрощенке и ЕНВД.
- Делить доходы по типам платежа. К примеру, если речь о торговле, то поступление из кассы будет доходом от розницы, а выручка на расчетном счете — от оптовой торговли.
- Если оба направления деятельности предполагают работу с кассовыми аппаратами, можно ориентироваться на данные чеков. В них есть обязательные реквизиты, среди которых и система налогообложения.
Затраты следует раздельно учитывать не всем. Если применяется УСН с объектом «доходы», то расходы делить нет смысла, так как они не учитываются ни в одной из применяемых налоговых систем. А вот тем, кто в качестве объекта налогообложения по УСН выбрал доходы за вычетом расходов, такое деление необходимо. При этом отдельно учитываются:
- расходы по ЕНВД;
- расходы по УСН;
- общехозяйственные расходы.
В некоторых видах деятельности на ЕНВД показателем, на основании которого исчисляется вмененный налог, является количество работников. Соответственно, нужно знать сколько именно сотрудников занято в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Для этого персонал учитывается отдельно в рамках ЕНВД и в рамках УСН на основании трудовых договоров и табелей учета рабочего времени. Но есть некоторые нюансы. Во-первых, некоторые могут быть заняты и в той, и другой деятельности. В таком случае они учитываются и там, и там в полном объеме. Во-вторых, есть должности, которые относятся к деятельности организации в целом. Например, директор, бухгалтер, офис-менеджер. Таких специалистов тоже не делят, то есть их следует включать в численность сотрудников на ЕНВД. Вести раздельный учет сотрудников приходится еще и потому, что нужно отдельно учитывать взносы, уплаченные на их страхование. Эти суммы либо принимаются на расходы (на УСН 15%), либо вычитаются из налога (на ЕНВД и на УСН с объектом «доходы»). Поэтому нужно знать, в каких долях относить на ту или иную налоговую систему.
А что если физическим показателем является площадь помещения? Можно ли ее делить между видами деятельности и как это сделать? Например, организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Есть магазин, и в нем выделена комната, в которой работает специалист по опту. Получается, что помещение используется не только во вмененной деятельности. Как должен решаться вопрос с расчетом величины физического показателя?
Как вести учет при совмещении УСН и ЕНВД
Упрощенный учет уже вести не получится. Требование налоговой — вести раздельный учет, за счет чего он усложнится. Это связано с тем, что механизмы взимания налогов и его расчета при совмещении УСН и ЕНВД отличаются. Нужно разделять доходы, расходы, имущество.
Что придется сделать:
-
учитывать доходы раздельно по видам ЕНВД, а также относящиеся к ним прямые расходы;
-
распределять расходы и вести их обособленный учет;
-
четко разделить персонал, который будет относиться к разным видам деятельности;
-
при определении доходности ЕНВД учитывать управленческий персонал, который может не относиться к конкретному виду деятельности;
-
распределить имущество, которое будет относиться к разным налоговым режимам.
Расходы на налогообложение распределяют пропорционально доходам, которые приносят разные виды деятельности за один и тот же период. Если неверно распределить доходы, расходы, сотрудников, то можно неправильно рассчитать налог, а это грозит штрафами.
Предпринимателям проще, чем организациям, потому что они могут не вести бухучет. Сложности для них — в налоговом учете. Кроме того, ИП при совмещении УСН и ЕНВД все равно нужно разделить имущество и сотрудников по видам деятельности.
Ограничение на уменьшение ЕНВД
В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.
Пример
ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.
ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901). Для них 50%-е ограничение не применяется.
Базой для расчета взносов является весь доход, начисленный в пользу физлиц (без вычета НДФЛ!). То, что не подлежит обложению взносами, перечислено в статье 422 НК. Вот некоторые, самые распространенные доходы, которые не облагаются взносами: больничные, суточные, матпомощь (есть необлагаемый лимит), выходное пособие.
Взносы считаются нарастающим итогом в течение года по каждому человеку отдельно. Сравнение с предельной базой осуществляется также по каждому конкретному сотруднику.
Пример: ИП принял на работу сотрудника с 01.07.2019 г. с окладом — 30 000 рублей. Весь июль сотрудник отработал полностью. ИП применяет основные тарифы взносов, на «травматизм» отчисляет 0,3%. Рассчитываем взносы:
База для начисления взносов — 30 000 рублей:
на ОПС: 30 000×22% = 6 600
на социальное страхование: 30 000×2,9% = 870
на медстрах: 30 000×5,1% = 1 530
на «травматизм»: 30 000×0,3% = 90
Общая сумма страховых взносов по сотруднику за июль равна 9 090 руб.
На какие выплаты возможно сократить налог
Для тех субъектов, кто решил применить УСНО, существуют два варианта выбора объекта:
- «доходы минус расходы» 15% — определение налоговой базы с учетом понесенных затрат;
- «доходы» 6% — облагаемой базой является вся выручка без учета произведенных издержек.
Непосредственно сделать уменьшение налога УСН ИП и организаций возможно только при варианте «доходы». Для этого из уже рассчитанной суммы налога вычитаются некоторые платежи, которые имели место по факту в том же отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346 21 НК РФ). Это:
- обязательные взносы на пенсионное, медицинское и соцстрахование по материнству, уплаченные с начислений работникам по найму и ИП за себя при отсутствии наемных сотрудников;
- оплаченные за счет средств работодателя больничные пособия, за исключением несчастных случаев и производственных травм;
- торговый сбор;
- платежи по ДМС при определенных условиях (страховые организации должны иметь лицензии, сумма выплат работнику не может быть выше размера больничного пособия согласно ст. 7 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Как до 01.01.2021 можно было уменьшить налоги при совмещении УСН и ЕНВД, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Уменьшайте налог на сумму минимального налога и убытков
На УСН 15% платить налог придется даже при убытке, для этого придумали минимальный налог — 1% от дохода за год. Если в прошлом году вы заплатили налог 1%, то в этом году можете включить в расходы разницу между налогом по минимальной и стандартной ставке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Пример. ООО «Заря» на УСН «Доходы минус расходы» по итогам 2021 года заработало 25 000 000 рублей и потратило 24 000 000 рублей. Налог по стандартной ставке 15% — 150 000 рублей ((25 000 000 — 24 000 000) × 15%). Минимальный налог — 250 000 рублей (25 000 000 × 1%).
В 2021 году «Заря» может учесть в расходах 100 000 рублей — разницу между стандартным и минимальным налогом.
Переедьте в регион со сниженными ставками
Мы уже говорили, что 6% и 15% — стандартные ставки по УСН. Но субъекты РФ могут выбирать виды деятельности, для которых ставки будут снижены. Организации и предприниматели могут «переехать» в регион с пониженными ставками, чтобы платить меньше налогов.
Например, в Санкт-Петербурге по УСН «Доходы» действует ставка 3%, а по УСН «Доходы минус расходы» — 5%. Ставка применяется для перевозчиков, гостиниц, общепита, СМИ, НИОКР, розничной торговли, обрабатывающих производств, бытовых услуг, выставок и прочих видов деятельности, перечисленных в законе Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 (ред. от 29.07.2020).
Чтобы бизнес мог пользоваться льготной ставкой, предпринимателю нужно сменить прописку, а организации — юрадрес. При этом работать можно в том же регионе, в котором вы работали до этого. Закон этого не запрещает. ИП не привязан к месту прописки и может работать где угодно, а организации понадобится обособленное подразделение.
Контур.Бухгалтерия подходит организациям и предпринимателям на УСН. Ведите учет доходов и расходов, уменьшайте налог на страховые взносы, рассчитывайте минимальный налог и отчитывайтесь по упрощенке в автоматическом режиме. Попробуйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.
Используя расчетную методику
Рассмотрим порядок распределения сумм страховых взносов при условии, что разделить работников между видами деятельности невозможно.
Если вы совмещаете ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то страховые взносы распределяются пропорционально доле доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общей сумме доходов налогоплательщика. Этот вывод следует из анализа пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Такие разъяснения давал и Минфин России (Письмо от 12.04.2007 N 03-11-05/70 в отношении взносов на ОПС).
А как поступать в ситуации, когда совмещаются ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы»? Ведь в таком случае налогоплательщик не определяет для целей налогообложения свои расходы, следовательно, у него нет оснований применять положения пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
Минфин России рекомендует страховые взносы для целей исчисления УСН и ЕНВД распределять по видам деятельности в том же порядке, что и все прочие общие расходы, т.е. пропорционально выручке (Письмо от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22). Аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало и в отношении взносов на ОПС (см., например, Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 06.09.2007 N 03-11-05/216).
Примечание
Выводы настоящего раздела основываются преимущественно на разъяснениях контролирующих органов, которые были даны до 2010 г. по вопросам распределения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Новых официальных указаний и судебной практики по этим вопросам пока нет. Однако порядок распределения страховых взносов на обязательное социальное страхование регулируют те же положения Налогового кодекса РФ, которые до 2010 г. действовали в отношении взносов на ОПС. Поэтому полагаем, что разъяснения, данные ранее 2010 г., и сейчас остаются актуальными и применимы для всех видов взносов на обязательное социальное страхование.
Если вы решите распределять взносы пропорционально полученной выручке, то необходимо учитывать следующее. Налоговые периоды по УСН и ЕНВД не совпадают: для «упрощенки» — это календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а для «вмененки» — квартал (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому для целей распределения страховых взносов Минфин России рекомендует по обоим спецрежимам рассчитывать показатели доходов нарастающим итогом с начала года (см., например, Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 28.05.2007 N 03-11-05/117).
Если «пропорциональное» распределение взносов по каким-либо причинам неприменимо, вы можете воспользоваться одним из альтернативных способов.
Один из них предлагает Минфин России в Письме от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279. Суть данного метода в том, чтобы страховые взносы на ОПС не распределять, а рассчитывать отдельно по видам деятельности. То есть распределяются по видам деятельности пропорционально выручке не уплаченные взносы, а база для их начисления. Причем делать это рекомендовалось ежемесячно исходя из показателей выручки за месяц. А затем нужно суммировать базу нарастающим итогом с начала года.
Представляется, что до 2010 г. такой порядок расчета страховых взносов на ОПС противоречил порядку их исчисления. Ведь страховые взносы на ОПС рассчитывались с применением регрессивной шкалы страховых тарифов (п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ). При исчислении базы отдельно по видам деятельности страховой тариф мог быть применен неправильно, что привело бы к переплате.
Например, организация «Бета» в 2009 г. осуществляла два вида деятельности. В отношении одного из них она применяла ЕНВД, а по другому — УСН с объектом налогообложения «доходы».
За I квартал 2009 г. организация выплатила своему директору (1963 года рождения) зарплату в общей сумме 300 000 руб. Страховые взносы с зарплаты директора нужно распределить по видам деятельности, чтобы принять их к вычету.
Бухгалтер организации «Бета» определял базу для расчета страховых взносов на ОПС отдельно по каждому виду деятельности. Для этого он помесячно распределил выплаты директору пропорционально выручке от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации за соответствующий месяц. А затем он суммировал полученные результаты нарастающим итогом с начала года.
В итоге выяснилось, что 200 000 руб. из зарплаты директора приходится на «вмененную» деятельность, а 100 000 руб. — на деятельность, облагаемую по УСН.
Поскольку расчет страховых взносов производился отдельно по каждой из этих сумм, бухгалтер организации «Бета» должен был применить тарифы, указанные в строке 4 таблицы, представленной в пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Таким образом, сумма взносов в Пенсионный фонд РФ составила 42 000 руб. ((200 000 руб. x 14%) + (100 000 руб. x 14%)).
Если бы бухгалтер рассчитывал взносы в целом по всем выплатам в пользу директора, то он применил бы тарифы, указанные в строке 5 таблицы, представленной в пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Тогда сумма взносов к уплате составила бы 40 300 руб. (39 200 руб. + ((300 000 руб. — 280 000 руб.) x 5,5%)).
С 2010 г. регрессивная шкала страховых тарифов отменена. Поэтому применение указанной методики (расчет базы для исчисления взносов отдельно по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности) не приведет к искажению суммы начисленных взносов. Нужно только следить за общей суммой выплат в пользу каждого работника в течение года. Это связано с тем, что с выплат, превышающих установленную предельную величину, не взимаются страховые взносы:
— на обязательное пенсионное страхование;
— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— обязательное медицинское страхование (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
С 1 января 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена в размере 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933). В 2010 г. указанный лимит составлял 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о предельной сумме выплат для начисления страховых взносов читайте в разд. 3.4.2 «Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Напомним, что помимо способов распределения, предложенных Минфином России, вы вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, вы можете распределять страховые взносы ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности. Такой вариант рекомендован для распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»).
Примечание
Подробно о методике распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения «доходы минус расходы») рассказано в разд. 6.6.1.1.2.1 «Если вы совмещаете ЕНВД и УСН».
Еще один вариант — распределение пропорционально удельному весу выплат. Этот метод был ранее рекомендован для целей применения вычета по ЕСН.
Суть его заключается в следующем.
Выплаты сотрудникам, занятым в разных видах деятельности, распределяются по этим видам пропорционально выручке от соответствующей деятельности в общем объеме выручки. После этого определяются доли выплат, приходящиеся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат работникам.
ИП на УСН с работниками может уменьшать налог на взносы, уплаченные за себя
Минфин разрешил уменьшать налог на обязательные взносы, которые ИП на УСН с работниками уплатил за себя в социальные фонды. Как правильно вычесть платежи из налогов — об этом поговорим подробнее.
Разъяснительная работа Минфина продолжается. На этот раз «финансисты» рассказали, как снизить сумму налогов за счёт обязательных платежей. Письмо № 03-11-11/68788 с 22 ноября 2016 доступно на официальном сайте ведомства. Правда, описанная техника подойдёт только для компаний, применяющих УСН.
Фирма на УСН, которая заплатила пенсионные и страховые взносы, может вычесть эту сумму из платежа за налоги – за весь год или из аванса. При этом максимальный размер уменьшения налога за счёт платежей – 50%.
ИП на УСН так же может пользоваться этим преимуществом. Неважно, нанимает ли он сотрудников или работает сам на себя.
Что нужно знать о ЕНВД
Этот спецрежим выгоден для многих организаций, однако он будет применяться только до 2021 года.
Для ЕНВД не важно, сколько вы зарабатываете — предельного лимита не установлено. Но зато важен вмененный доход, который рассчитывается по правилам, прописанным в ст. 346.29 НК РФ: рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Это то, что нужно уплатить.
Плательщики ЕНВД могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма уменьшения не может превышать 50 % исчисленного налога.
Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Законодательство разрешает совмещение налоговых режимов и для ИП, и для юрлиц. Однако налогоплательщик обязан в таком случае вести раздельный учет доходов и расходов по разным режимам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Связано это с тем, что механизмы расчета и взимания налога на УСН и ЕНВД отличаются.
Как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД? На УСН компания должна учитывать доходы (или доходы и расходы – если налог считается с разницы между доходами и расходами). При расчете ЕНВД бухгалтер ориентируется на вмененный доход бизнеса – то есть тот доход, который, по мнению чиновников, налогоплательщик на ЕНВД может получить в течение налогового периода (сумма налога при этом корректируется коэффициентами-дефляторами, которые учитывают инфляцию и региональные особенности ведения бизнеса).
Обратите внимание: Порядок распределения расходов и доходов при совмещении УСН и ЕНВД по принципу раздельного учета обязательно должен быть указан в учетной политике налогоплательщика.
Льготные виды деятельности, перечисленные в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ
---------------------------------------------------------------------------
Абзац пп. 8 Вид деятельности ОКВЭД
---------------------------------------------------------------------------
а Производство пищевых продуктов 15.1 - 15.8
---------------------------------------------------------------------------
б Производство минеральных вод и других 15.98
безалкогольных напитков
---------------------------------------------------------------------------
в Текстильное и швейное производство 17, 18
---------------------------------------------------------------------------
г Производство кожи, изделий из кожи и обуви 19
---------------------------------------------------------------------------
д Обработка древесины и производство изделий 20
из дерева
---------------------------------------------------------------------------
е Химическое производство 24
---------------------------------------------------------------------------
ж Производство резиновых и пластмассовых 25
изделий
---------------------------------------------------------------------------
з Производство прочих неметаллических 26
минеральных продуктов
---------------------------------------------------------------------------
и Производство готовых металлических изделий 28
---------------------------------------------------------------------------
к Производство машин и оборудования 29
---------------------------------------------------------------------------
л Производство электрооборудования, 30 - 33
электронного и оптического оборудования
---------------------------------------------------------------------------
м Производство транспортных средств 34, 35
и оборудования
---------------------------------------------------------------------------
н Производство мебели 36.1
---------------------------------------------------------------------------
о Производство спортивных товаров 36.4
---------------------------------------------------------------------------
п Производство игр и игрушек 36.5
---------------------------------------------------------------------------
р Научные исследования и разработки 73
---------------------------------------------------------------------------
с Образование 80
---------------------------------------------------------------------------
т Здравоохранение и предоставление соцуслуг 85
---------------------------------------------------------------------------
у Деятельность спортивных объектов 92.61
---------------------------------------------------------------------------
ф Прочая деятельность в области спорта 92.62
---------------------------------------------------------------------------
х Обработка вторичного сырья 37
---------------------------------------------------------------------------
ц Строительство 45
---------------------------------------------------------------------------
ч Техническое обслуживание и ремонт 50.2
автотранспортных средств
---------------------------------------------------------------------------
ш Удаление сточных вод, отходов и аналогичная 90
деятельность
---------------------------------------------------------------------------
щ Вспомогательная и дополнительная транспортная 63
деятельность
---------------------------------------------------------------------------
ы Предоставление персональных услуг 93
---------------------------------------------------------------------------
э Производство целлюлозы, древесной массы, 21
бумаги, картона и изделий из них
---------------------------------------------------------------------------
ю Производство музыкальных инструментов 36.3
---------------------------------------------------------------------------
я Производство различной продукции, 36.6
не включенной в другие группировки
---------------------------------------------------------------------------
я.1 Ремонт бытовых изделий и предметов личного 52.7
пользования
---------------------------------------------------------------------------
я.2 Управление недвижимым имуществом 70.32
---------------------------------------------------------------------------
я.3 Деятельность, связанная с производством, 92.1
прокатом и показом фильмов
---------------------------------------------------------------------------
я.4 Деятельность библиотек, архивов, учреждений 92.51
клубного типа (кроме деятельности клубов)
---------------------------------------------------------------------------
я.5 Деятельность музеев и охрана исторических 92.52
мест и зданий
---------------------------------------------------------------------------
я.6 Деятельность ботанических садов, зоопарков 92.53
и заповедников
---------------------------------------------------------------------------
я.7 Деятельность, связанная с использованием 72
вычислительной техники и информационных
технологий, за исключением организаций
и индивидуальных предпринимателей, которые
указаны в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 58 Закона
N 212-ФЗ
---------------------------------------------------------------------------
Таким образом, для того, чтобы начислять взносы по пониженным ставкам, бухгалтеру нужно ежеквартально отслеживать долю дохода от льготируемого вида деятельности. Если она упадет ниже 70%, взносы нужно начислить по общим ставкам с начала отчетного (расчетного) периода, а также заплатить пени. Такая обязанность установлена п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Получается, что при утрате права на льготу страхователю придется применять обычные ставки и начислять пени с начала года, так как отчетные и расчетный периоды начинаются с 1 января.
Не совсем справедливо в отношении страхователей, потерявших право на льготу, например, в октябре. Ведь им придется вносить исправления и начислять пени почти за весь год. Однако такова норма Закона, а каких-то разъяснений, которые позволили бы толковать ее иначе, пока нет.
Памятка. Сумма доходов для вычисления доли определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. То есть в расчет включаются лишь облагаемые доходы.