Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Организация дарит физлицу недвижимость – выступает налоговым агентом по НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Безвозмездной является сделка, по которой одна сторона предоставляет какие-либо выгоды другой без получения чего-либо взамен. Запрета на совершение безвозмездных сделок между юрлицами (как и между предпринимателями) в законе не установлено, однако отдельные правовые нормы ограничивают свободу субъектов предпринимательства в этом аспекте.
При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).
В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.
Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.
При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).
В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).
Возможность заключения безвозмездного договора между юрлицами
Одно из таких ограничений установлено в подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК применительно к дарению между коммерческими организациями (мы рассмотрим его ниже). Дарение же между некоммерческой и коммерческой компанией (а также его разновидность — пожертвование) вполне возможно.
Заключение договора ссуды (гл. 36 ГК) между предпринимательскими субъектами закон никак не ограничивает.
Как оформить договор дарения между физическим и юридическим лицом?
Если дарителем выступает физлицо, а одаряемым – предприятие, — сделка состоит из нескольких этапов:
- Устранение препятствий. Если на отчуждение имущества требуется нотариальное согласие супруга, нужно его получить.
- Составление договора. Важно, чтобы он содержал отсылку на предмет сделки, полные сведения о сторонах. ДД, не включающий в себя подробное описание подарка и информацию об одаряемом, недействителен.
- Подписание дарственной. От имени юр. лица действует назначенный представитель, даритель-физлицо расписывается самостоятельно. Если нет такой возможность, можно оформить доверенность на поверенного.
Отказ сторон от передачи дара и отмена дарения
Статья 573 ГК РФ дает право одаряемому отказаться от получения дара в любое время до его передачи, после чего договор дарения считается расторгнутым. Если договор был заключен письменно, то и отказ одаряемого должен быть оформлен письменно. При этом даритель может требовать от одаряемого возмещения реального ущерба, если он был причинен этим отказом.
Даритель может отказаться от своих договорных обязанностей передать дар в будущем, при условии, что после заключения договора дарения изменилось его семейное (имущественное) положение, а также состояние здоровья, и исполнение обязанности дарителя существенно ухудшит его уровень жизни.
Основанием отказа дарителя от исполнения договора могут быть также обстоятельства, указанные в статье 578 ГК РФ:
- одаряемый совершил покушение на жизнь дарителя, членов его семьи или близких родственников;
- одаряемый умышленно причинил телесные повреждения дарителю;
- одаряемый умышленно лишил дарителя жизни (в этом случае право отказа от передачи дара переходит к наследникам).
Уже произведенное дарение может быть отменено по этим же причинам. Отмена дарения возможна также в отношении вещи, которая представляет для дарителя большую неимущественную ценность, а обращение с ней одаряемого создает угрозу ее окончательной утраты. Кроме того, дарение, произведенное индивидуальным предпринимателем или организацией, может быть отменено судом, если дарение произошло в течение 6 месяцев до объявления дарителем себя банкротом.
Особенности договора дарения в предпринимательской деятельности
Выше мы уже говорили, что дарение между коммерческими организациями (к ним же, в этих целях, приравнивают и ИП) дара, стоимостью выше 3 000 рублей, не разрешается. Однако дарение, когда только одна из сторон договора является таким субъектом, допускается.
Если в качестве одаряемого выступает субъект предпринимательской деятельности, то безвозмездно переданное имущество (имущественное право) признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль или единым налогом УСН. Исключением из этого правила является получение в дар имущества от участника организации, имеющего более 50% в уставном капитале. Такой дар налогом не облагается, но при условии, что полученное имущество не будет передано в течение одного года третьим лицам.
Что касается подарков (в том числе, в виде денежных сумм) самой организации или ИП, которые они делают работникам, то здесь есть свои особенности. По общему правилу, такие подарки не могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль или единого на УСН Доходы минус расходы.
Изменения в налоговом законодательстве
В 2022 года изменился не только налог на коммерческую недвижимость, но и несколько других типов налогов. Теперь на территории России работает, так называемое, прогрессивное налогообложение, для которого создана своя шкала. Касается она людей, которые в год получают доход, что превышает 5 миллионов рублей. Они должны платить НДФЛ согласно повышенной ставке, составляющей 15 % от дохода.
Учтите, что рассматриваемая ставка будет действовать не только для лиц, которые много зарабатывают, но и владельцев продаваемой недвижимости, доход от продажи которой составляет указанную сумму. Владелец должен платить налог, если между продажей и покупкой прошло меньше трех лет. Кроме того, учитываются основания, на которых имущество перешло в собственность к человеку.
Недвижимость в 2022 году может быть передана на основании дарения (есть договор дарения, который физическое лицо составляло вместе с близким родственником), согласно наследству (отсчет срока нужно начинать, ориентируясь на дату смерти). Также в качестве основания для перехода прав может использоваться договор ренты. Принимается во внимание, когда была приватизирована квартира (начиная с первого дня 2016 года). Особые условия предоставляются, если при реализации квартира была единственным жильем.
Когда обозначенный срок будет исчерпан, владельцев освободят от НДФЛ, потому налоговый вычет можно будет не использовать. Если принимать во внимание все остальные случаи, налоговый вычет не будет использоваться, если продавать квартиру уже после того, как с момента её покупки прошло 5 лет.
Важно принимать во внимание ещё один момент – теперь после пяти лет владения имуществом, от налога освобождают не только граждан, которые постоянно проживают в России, но и нерезидентов. Ещё год назад такие лица были вынуждены платить налог на коммерческий или жилой объект, даже если владели им гораздо дольше, чем обозначенные 5 лет.
Получить юридическую помощь по вопросам налога на недвижимость можно на нашем сайте.
После подписания договора (в 3 экземплярах) и его нотариального заверения сведения в течение 3 дней передаются нотариусом Государственному регистратору по месту расположения ООО.
В ЕГРЮЛ предоставляются документы по формам:
- Р 13001;
- Р 14001.
На протяжении трех дней со дня подписания дарственной нужно отправить соответствующее извещение в орган государственной регистрации. Если документ заверил нотариус, он, в свою очередь, заверяет уведомление по форме р14001.
После заверения нотариальный служащий направляет уведомление в налоговую инспекцию для последующей регистрации. На этом этапе прикладывать дарственный договор уже нет необходимости.
По итогу передачи документов в регистрирующий орган нотариальный служащий должен предоставить расписку о выполненном действии. В реестре изменения появятся примерно через пять дней после получения уведомления.
Напоминаем, что нотариальное удостоверение может не потребоваться, если:
- доля переходит в дар другому участнику ООО;
- одаряемый — сама организация;
- участник решил прекратить свое участие в предприятии.
Так что если дарственную не заверяли у нотариуса, регистрацией нового правообладания занимается один из участвующих субъектов.
Налогообложение при дарении между физическим и юридическим лицом
Дарители-юрлица, являющиеся плательщиками НДС, при дарении уплачивают указанный налог. Исключение – передача в дар денег: они к товарам не относятся, их реализовать нельзя.
Дарители-физлица налоги не платят.
Налоговые обязательства возникают у одаряемых физлиц: подаренное имущество считается прибылью, и подлежит налогообложению по ставке 13% от стоимости, если совокупная стоимость подарков за год превышает 4 000 руб.
На основании ст. 226 НК РФ организация, сделавшая подарок гражданину, признается налоговым агентом и удерживает из его средств сумму НДФЛ, перечисляя деньги в ИФНС самостоятельно. Если дарятся деньги, удержание производится до передачи подарка, в остальных случаях – после.
Соглашение между юрлицами
С точки зрения закона дарение между юридическими лицами не всегда легально, и по такой дарственной существует ряд ограничений, которые необходимо учитывать, для того что бы сделка была признана ликвидной:
- Запрещены дары между юридическими лицами, чья стоимость превышает 5 МРОТ;
- Если одаряемое юрлицо прошло процедуру реорганизации, то права на подарок новой организации не переходят, за исключением случаев, когда такие ситуации предусмотрены договором дарения;
- Если предметом договора являются права требования задолженности или кредитные обязательства, то кредитор обязан уведомить должника, о таких обстоятельствах и том, что теперь право истребования переходит другому юридическому лицу;
- При передаче долговых обязательств в рамках договора дарения, с учётом нынешнего законодательства, такие сделки часто признаются недействительными, по причине банкротства должника;
Стоит заметить, что передача имущества между юридическими лицами возможна и в большем размере, в тех случаях, когда даритель и одаряемый находятся в отношениях учредитель и дочерняя организация соответственно, то можно оформить подарок, как пожертвование, чётко обозначив в договоре дарения чёткие рамки использования имущества.
Оформляется дарственная только в письменном виде. Дополнительно прилагаются документы, подтверждающие расходы юридических лиц, если таковые были в процессе переоформления собственности.
Нельзя дарить имущество учителям, врачам и чиновникам.
Также, если дарятся большие суммы денег, необходимо заключать дополнительный документ – протокол о согласовании разногласий между участниками сделки.
Порядок оформления договора дарения от физического лица юридическому лицу следующий:
- Посетить Росреестр;
- Подать заявление о регистрации;
- Заплатить государственную пошлину;
- Подать квитанцию об уплате и все необходимые документы.
После рассмотрения дела в Росреестре, нужно будет прийти за свидетельством о праве собственности.
Как оформить договор дарения акций: пошаговая инструкция
Если дарятся бездокументарные акции, вы должны сначала списать их со счета дарителя, зачислить на счет одаряемого. Далее необходимо сделать кредитную запись в реестре ценных бумаг, предоставив регистратору платежное поручение и другие документы, указанные ниже.
С дарением бумажных акций ситуация такова:
- Ознакомление с уставом организации. Если он дает согласие других акционеров на дарение акций, оно должно быть получено. В остальных случаях по закону разрешение не требуется.
- Подготовка договора. Вы можете сделать это сами или нанять юриста.
- Подписание грамоты. Обязательно присутствие обеих сторон: они ставят свои личные подписи.
В дальнейшем в документы вносятся изменения и одаряемый становится владельцем ценных бумаг.
Перейдем к следующему этапу, а именно к регистрации договора. Так как дарителем выступает юридическое лицо, оно так же будет заинтересованно в этой операции не меньше, чем сам одариваемый. Связано это с тем, что предприятие должно иметь документальное подтверждение того, что имущество было передано и одариваемый вступил в собственность.
Процесс регистрации отличается в зависимости от того, что было подарено. Если подарком выступала какая – то недорогая вещь, то в госслужбы обращаться не нужно – будет достаточно составить соответствующий акт. Но если это имущество требует для владения наличия документов, то без обращения в государственные структуры не обойтись.
Так как в нашем случае проходит дарение автомобиля, то представитель организации и одаряемый должны будут обратиться в ГИБДД, предоставить каждый свои документы, договор дарения, внести пошлину и подписать заявления. После этого и проходит выдача новых бумаг, в которых владельцем машины будет выступать одаряемый.
Мнение эксперта
Соловьев Виктор Юрьевич
Адвокат с 7-летним опытом. Специализируется в области уголовного права. Эксперт в области права.
В рамках договора дарения между физическими и юридическими лицами, а так же между организациями, может быть передано следующее:
- Имущественные права и вещи, наиболее часто фигурируют в качестве предмета дарения;
- Кредитные и долговые обязательства перед дарителем, третьего лица. Здесь в качестве одаряемого может выступать только юрлицо, и оповещение кредитора и подтверждение его финансового статуса является обязательным аспектом сделки;
- Даритель может в рамках договора освободить от долговых обязательств одаряемого, которые у него имеются перед дарителем;
- В рамках договора даритель может взять на себя долговые обязательства одаряемого перед кредитором, но только с согласия кредитора.
Как видите договор дарения это наиболее удобный способ взаимодействия между физическими и юридическими лицами, в тех случаях, когда имущество или обязательства передаются на безвозмездной основе.
Составление договора дарения не простая задача, ведь здесь нужно не только грамотно обозначить предмет сделки, но и грамотно, следуя закону, осветить все аспекты взаимоотношений сторон. Давайте подробно рассмотрим структуру договора дарения между физическим лицом и юридическим лицом, и рассмотрим информацию, которую данный документ должен содержать:
В шапке документа:
- Название: «Договор дарения (наименование предмета договора)»;
- Место и дата заключения;
- Прописать краткий абзац, в котором должны быть чётко распределены роли сторон и приведены наименование юрлица и ФИО физлица;
Далее следует основной текст дарственной, в котором должны быть прописаны следующие абзацы и содержаться такая информация:
- Предмет договора. Здесь должно быть чётко прописано то, что подлежит передаче по факту заключения данного договора. Должна быть обозначена его стоимость и приведены все данные об объекте, и данные о правоустанавливающих документах, которые устанавливают права за дарителем;
- Порядок передачи. Здесь чётко расписывается как, в какие сроки одаряемый должен получить имущество, а также кто берёт на себя расходы по его регистрации и доставке, если такое подразумевается;
- Права и обязанности сторон, где чётко прописывается ответственность дарителя перед одаряемым и наоборот;
- Разрешение споров. Можно предложить не только судебный орган, который будет рассматривать все спорные аспекты соглашения, но и то, как будет проходить досудебное разрешение конфликта;
- Заключительное положение. Здесь перечисляется количество экземпляров, привлечённая к договору документация (акты приёма-передачи, кадастровые планы и т.п.);
- Реквизиты и подписи сторон. Приводятся подробные данные о юридическом и физическом лицах, выступающих сторонами в договоре дарения. Так же здесь возможно присутствие подписи заверяющего договор лица.
Налоги при дарении юридическим лицом физическому лицу
Как известно, при дарении от организации в пользу граждан, обязанность уплаты налогов возникает у обеих сторон дарения. Так, поскольку дарение имущества признается его реализацией (ст. 146 НК), первое, где подлежит учету стоимость подаренного гражданину имущества, это налог на добавленную стоимость (НДС). Исключение из указанного правила составляют случаи дарения денег — они не признаются товарами, а следовательно, их реализация невозможна. Отметим, что организации, использующие УСН, не являются налогоплательщиками НДС (ст. 346.11 НК).
Что интересно, при использовании УСН, расходы на дарение также не учитываются при расчете размера полученного дохода.
Что касается одаряемого физического лица, то при получении от организации подарка, налоговая обязанность по уплате НДФЛ, возникает у него только в случае, если совокупная стоимость подарков, полученных от указанной организации в течение года, превышает 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НК). При этом подоходный налог подлежит исчислению не из всей стоимости подарков, а только из части, превышающей 4 тыс. рублей.
Налоговая ставка, взимаемая с одаряемого, составляет 13% от рыночной стоимости имущества (ст. 40 НК). Объективность налоговой базы должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертной оценки.
Отметим, что если организация является налоговым агентом одаряемого физ. лица (например, при дарении работнику), то, согласно ст. 226 НК, именно даритель будет обязан удержать из средств одаряемого сумму налога. Если дарение происходит в денежной форме, то такое удержание производится еще до передачи средств одаряемому, если в натуральной — со следующих, после дарения выплат.