Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Таможенное оформление при импорте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При осуществлении внешнеторговых операций с импортеров взимается таможенный сбор за таможенное оформление, который должен быть уплачен до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации (п. 1 ст. 357.6 ТК РФ). Ставки таможенных сборов устанавливаются Правительством РФ (п. 1 ст. 357.10 ТК РФ). Они фиксированы и зависят от таможенной стоимости товара. Например, при размере таможенной стоимости до 200 000 руб. включительно ставка сбора составляет 500 руб., а сбор за оформление партии товаров с таможенной стоимостью более 30 млн руб. — 100 000 руб.
Покупка валюты для расчетов с иностранными поставщиками
Как правило, организация-импортер расчеты со своими иностранными партнерами осуществляет в валюте. Валютные операции в нашей стране являются объектом валютного контроля, который в соответствии со ст. 22 Закона о валютном регулировании осуществляется Правительством РФ, кроме того контроль валютного регулирования осуществляется органами и агентами валютного контроля.
Органами валютного контроля в РФ являются Центральный банк и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (ФСФБН). В качестве агентов валютного контроля выступают уполномоченные банки, Внешэкономбанк, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг, таможенные и налоговые органы.
Купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через уполномоченный банк (п. 1 ст. 11 Закона о валютном регулировании), в котором на каждый импортный контракт резидент должен оформить паспорт сделки (ПС). Составление ПС не требуется только в исключительных случаях, например, в случае, когда общая сумма по договору составляет меньше 5000 долларов США.
Для оформления ПС резидент представляет в банк два экземпляра заполненного ПС и внешнеторговый контракт. Если резиденту требуется разрешение со стороны органа осуществляющего валютный контроль на осуществление валютной операции, то для его оформления он представляет в банк и это разрешение (п. 3.5 Инструкции ЦБ РФ N 117-И). ПС должен содержать такую информацию, как: полные реквизиты российской организации-импортера (наименование, адрес, ИНН и др.).
Если ПС оформлен верно, тогда оба его экземпляра подписываются уполномоченным лицом банка и на них ставится печать банка. При этом один экземпляр возвращается резиденту (вместе с оригиналом контракта), а другой — помещается банком в досье по ПС (вместе с копией контракта). Если после оформления и подписания банком ПС во внешнеторговый контракт вносятся изменения, касающиеся сведений, указанных в ПС (порядок расчетов, сроки поставки товаров и т.д.), то резиденту необходимо его переоформить.
Не имея на руках подписанного ПС, импортер не сможет провести платеж в адрес своего иностранного контрагента, что чревато финансовыми санкциями, предусмотренными импортным контрактом. После того как обе стороны внешнеторгового контракта исполнят свои обязательства по договору, банк закрывает ПС.
Перевод валюты иностранному контрагенту осуществляется на основании платежного поручения, которое, помимо обязательных реквизитов, должно содержать код вида валютной операции (см. Приложение 2 к Инструкции N 117-И), дату и номер паспорта сделки. Одновременно с платежным поручением на списание денежных средств с расчетного счета для расчетов с иностранным поставщиком резидент должен направить в уполномоченный банк такой документ как — справка о валютных операциях (см. Приложение 1 к Инструкции N 117-И).
С целью учета валютных операций по валютному договору и организации контроля за проведением таких операций резидент в порядке, установленном Положением N 258-П, должен представить в банк документы, на основании которых проводились указанные операции, фактически подтверждающие ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ (копии ГТД, накладные). Документы представляются одновременно со справкой о подтверждающих документах, составленной в двух экземплярах, оформленной в соответствии с Приложением 1 к Положению N 258-П, в срок, не более 45 календарных дней после окончания месяца, в котором по договору фактически осуществлялся ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ. При этом ЦБ РФ вправе устанавливать иные сроки представления резидентом вышеуказанных документов.
Пример: Организация приобретает валюту для расчетов с иностранным поставщиком в размере 20 000 евро. Валюта куплена 21.07.2008 по курсу 37,5 руб/евро. Курс ЦБ РФ на эту дату (условный) — 37,0 руб/евро, на дату оплаты (22.07.2008) — 37,1 руб/евро. Комиссионное вознаграждение банку составило 400 руб.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
21 июля 2008 г.
Списаны денежные средства с расчетного счета организации на покупку 20 000 евро по курсу 37,5 руб/евро Дт 76 Кт 51 — 750000-00
Отражена покупка 20 000 евро по курсу ЦБ РФ 37 руб/евро Дт 52 Кт 76 — 740000-00
Отражен убыток от покупки валюты по курсу, превышающему официальный курс на дату покупки Дт 91.2 Кт 76 — 10000-00
Комиссионное вознаграждение банка за услугу по покупке валюты Дт91.2 Кт 51 — 400-00
22 июля 2008 г.
Произведена оплата иностранному поставщику (20 000 евро x 37,1 руб/евро) Дт 60 Кт 52 — 742000-00
Отражена положительная курсовая разница ((37,1 руб/евро — 37 руб/евро) x 20 000 евро) Дт 52 Кт 91.1 — 2000-00
В налоговом учете курсовые разницы будут представлены таким образом. В составе внереализационных доходов положительная курсовая разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей, проводимой в ввиду изменений официально установленного курса иностранной валюты по отношению к рублю, составила 2000 руб. (п. 11 ст. 250 НК РФ). Датой получения дохода будет считаться последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В состав внереализационных расходов будут включены отрицательная разница вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в размере 10 000 руб. (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) и комиссионное вознаграждение банка в размере 400 руб. (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой осуществления расходов от покупки иностранной валюты будет считаться дата перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание: в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 19 Закона о валютном регулировании при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами, обеспечить возврат в РФ денежных средств, которые были уплачены нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары. Иными словами, если российская организация в счет поставки товаров перечислила иностранному поставщику аванс, а тот не поставил товар в срок, указанный в договоре, то этот аванс он обязан вернуть. Наказание за невыполнение резидентом в установленный срок данной обязанности — путем наложения административного штрафа на юридических лиц размер которого составит от трех четвертых до одного размера исходя из суммы денежных средств, не возвращенных в РФ (ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ).
В связи с этим возникает вопрос: будет ли российский покупатель привлекаться к ответственности в соответствии с ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ, если, к примеру, срок отгрузки товара согласно внешнеторговому контракту 60 дней, а фактически товар отгружен через 70 дней?
Подобная ситуация была рассмотрена в Постановлении ФАС СЗО от 26.02.2006 N А56-30586/2005. Как следует из материалов дела, во исполнение импортного контракта организация в мае перечислила поставщику аванс. Контрактом определен срок ввоза товара — 21 июля, фактически товар поставлен 30 августа. Управление ФСФБН посчитало, что в установленный срок организация не выполнила обязанность по возврату денежных средств, которые были уплачены нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары, за что была привлечена к административной ответственности по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ.
Налог на добавленную стоимость
Ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налогообложение осуществляется исходя из условий избранного таможенного режима, например при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Список товаров, которые не подлежат налогообложению при импорте, изложен в ст. 150 НК РФ. Перечисленные в нем товары ввозятся (импортируются) далеко не каждым налогоплательщиком. Наиболее часто льгота применяется в отношении технологического оборудования, комплектующих, а так же запасных частей к такому оборудованию, в случае ввоза (импорте) их в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Во всех остальных случаях, не перечисленных в ст. 150 НК РФ, налог при ввозе (импорте) товаров придется уплачивать.
При ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию РФ налогооблагаемая база исчисляется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащая уплате таможенной пошлины и акцизов (если ввозятся подакцизные товары) (п. 1 ст. 160 НК РФ). При этом налоговая база устанавливается отдельно в отношении каждой группы товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Таким образом, сумма НДС, которую импортер должен уплатить на таможне, будет рассчитываться следующим образом (абз. 3 п. 1 ст. 153 НК РФ):
НДС = (ТС + ВТП + А) x 18% (или 10%),
где: ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;
ВТП — ввозная таможенная пошлина;
А — сумма акциза (для подакцизного товара).
Сумма НДС исчисляется в российских рублях (п. 3 ст. 324 ТК РФ) и округляется до второго знака после запятой (п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 N 131).
Структура контракта
Структура внешнеэкономического контракта, как и любого российского строго не регламентирована, но любой контракт должен содержать существенные условия для того или иного вида сделки.
Рекомендована структура контракта, содержащая следующие разделы:
- Предмет контракта;
- Цена и сумма;
- Условия платежа;
- Срок поставки;
- Условия приемки товара по качеству и количеству;
- Форс-мажор;
- Рассмотрение споров;
- Санкции;
- Прочие условия и обстоятельства сделки;
- Адреса покупателя и продавца;
- Подписи сторон.
Здесь мы прописываем условия, при наступлении которых стороны будут освобождаться от ответственности за неисполнение условий, предусмотренных контрактом. Это могут быть :
- стихийные бедствия (наводнения, пожары, землетрясения и другие бедствия), войны и так далее.
- забастовки, военные перевороты.
Кстати, изменения в законодательстве также могут быть признаны форс-мажорными обстоятельствами. В эпоху санкция я настоятельно рекомендую вам прописывать это условие. В начале года мы с партнёрами столкнулись с ситуацией, когда в Россию из Украины был запрещён ввоз шоколада. Авансы были оплачены. Поставщик был готов поставить Товар. Но, после 01 января это стало невозможным. На таможне перестали впускать на территорию РФ такие грузы.
Пример:
- Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное невыполнение обязательств по настоящему Контракту, если такое неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, обстоятельств вне контроля, возникших после заключения Контракта в результате событий чрезвычайного характера, которые Сторона не могла предотвратить разумными мерами, например,стихийные бедствия, наводнения, пожары, землетрясения, запрет правительства на экспорт или импорт продукции, забастовки или любые другие события, делающие невозможным исполнить обязательства по настоящему договору.
- Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по настоящему Контракту, обязана в трехдневный срок письменно известить другую Сторону о наступлении и прекращении вышеназванных обстоятельств.Надлежащим доказательством наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будут служить справки, выдаваемые Торгово-промышленной палатой страны Продавца или Покупателя.
- Если эти обстоятельства будут продолжаться более трех месяцев, то каждая из Сторон будет иметь право отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по Контракту, и в этом случае ни одна из сторон не будет иметь права требовать от другой стороны возмещения возможных убытков.
Если бы не это условие в контракте, то пришлось бы ехать и съедать весь шоколад там прям на фабрике)) Но всё обошлось.
Рассмотрение споров (арбитраж)
Во внешнеторговом контракте очень важно понимать где будет рассматриваться спор в случае возникновения между сторонами разногласий и нарушения кем-то своих обязательств.
Пример:
«Если Стороны не достигнут согласия, спор будет разрешаться в Арбитражном Суде Швейцарии в Лозанне, в соответствии с регламентом производства дел в этом суде.»
Но, на мой взгляд, для нас, как для российских экспортёров удобнее всего будет выбрать для рассмотрения спора — Россию.
Пример:
«Все споры и разногласия, которые могут возникать из настоящего Контракта или в связи с ним, будут по возможности решаться путем переговоров между сторонами. В случае, если стороны не придут к соглашению, то дело подлежит, с исключением подсудности общим судам, передаче на решение арбитражного суда при Торгово-промышленной палате РФ в Москве в соответствии с правилами ведения дел в указанном арбитражном суде. Решение арбитражного суда будет являться окончательным для обеих сторон.»
Условия контракта с иностранным партнером
При осуществлении внешнеторговых операций условия заключаемых контрактов оказывают существенное влияние на их отражение в бухгалтерском учете.
По общему правилу сделка купли-продажи регистрируется сторонами в момент перехода права собственности на товар. Согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов (в соответствии с таможенным законодательством все они относятся к группе товаров) признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированный товар.
Момент перехода права собственности на товар может быть прямо определен в контракте на импорт. Если такое условие в нем отсутствует, российскому участнику сделки следует руководствоваться действующим гражданским законодательством. Статья 458 ГК РФ устанавливает, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной (а переход права собственности на товар — состоявшимся) в момент его вручения покупателю или указанному им лицу (самовывоз), предоставления в распоряжение покупателя (доставка продавцом) либо сдачи перевозчику (доставка с привлечением перевозчика). В международной практике этот момент отождествляется с моментом перехода риска случайной гибели товара в соответствии с базисными условиями поставки по Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс — существуют с 1936 года, последняя их версия введена в 2000 году). Применение этих правил сторонами сделки является добровольным, но уже стало общепринятой практикой (см. табл. 1).
Правила прохождения таможенных процедур определяются Таможенным кодексом РФ, новая редакция которого действует с 1 января 2004 года. При ввозе товаров на территорию РФ в режиме импорта, то есть без обязательства об обратном вывозе, они помещаются под таможенный режим «выпуск для внутреннего потребления» (ранее применялся термин «выпуск в свободное обращение»). Данный режим предусматривает оформление грузовой таможенной декларации (инструкция о порядке ее заполнения утверждена приказом ГТК России от 21.08.2003 № 915).
При ввозе товаров взимаются импортные пошлины. Их размер в зависимости от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) устанавливается Правительством РФ. ТК РФ допускает декларировать все входящие в поставку товары по одному коду ТН ВЭД, что упрощает заполнение ГТД. Ставка пошлин применяется к таможенной стоимости товара, которая может быть равна его контрактной (фактурной) стоимости, либо устанавливается таможней в пределах ее компетенции. Согласно статье 323 ТК РФ методы, в соответствии с которыми декларант определяет таможенную стоимость ввозимых товаров, устанавливаются законодательством РФ. В пункте 1 статьи 18 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» перечислено шесть таких методов:
- по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19);
- по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);
- по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);
- вычитания стоимости (ст. 22);
- сложения стоимости (ст. 23);
- резервный метод (ст. 24).
Согласно термину CIF условия поставки налагают на продавца ответственность за доставку груза в порт назначения, его страховку, экспортную таможенную очистку, погрузку на выбранное продавцом судно и фрахт этого судна. Несмотря на то, что продавец оплачивает все вышеперечисленное, его обязанности по поставке считаются выполненными уже после погрузки товара на судно в порту отправления. Соответственно, там же происходит и передача рисков.
Таким образом, основной разницей между условиями поставкиCIF и FOB является транспортная составляющая: кто выбирает перевозчика и оплачивает транспортные расходы – продавец или покупатель. Соответственно, от транспортной составляющей зависит разница цены CIF и FOB.
Если не вдаваться в детали CIF – за транспорт платит продавец, если FOB – за транспорт платит покупатель. Разница между ценой CIF и ценой FOB равна стоимости доставки в порт назначения.
Обязательства участников торгового контракта
Условия DDP на экспорт товара для поставщика подразумевают под собой следующий перечень правил:
- Передача груза исходя из прописанных в договоре условий поставки, а также предоставление пакета всех необходимых сопутствующих документов (спецификация, инвойс и т. д.);
- Оформление и оплата всех расходов логистической компании, а также самого контракта (оплата его составления и заключения, регистрации);
- Организация упаковки груза и обязательное нанесение маркировки, соответствующее современным стандартам;
- Оплата и организация всех экспортных формальностей, связанных с транспортировкой груза через границу;
- Получение всех импортных лицензий и разрешений на ввоз в иностранное государство;
- Оплата всех рисков и расходов, связанных с порчей товара в течение периода его доставки.
Договор заканчивает своё юридическое действие в момент полной отгрузки товара на территории заказчика, очищенного от всех пошлин и налогов. Переход всех дальнейших прав на товар происходит в момент его приёмки покупателем, именно на этом этапе решаются все возникающие разногласия по поводу нахождения бракованного товара и других неисправностей.
Условия DDP на импорт товара для заказчика:
- Оплата полной стоимости груза, прописанной в контракте;
- Извещение поставщика о сроках и конечной точке доставки товара;
- Организация мероприятий по приёмке товара, исходя из условий договора на месте выгрузки;
- Организация и оплата работ по выгрузке товаров, если эта обязанность не возложена условиями контракта на поставщика;
- Оплата всех рисков и сопутствующих расходов сразу после подписании документов о приёмке груза;
- Возмещение убытков поставщику или логистической компании, возникших по причине нарушения времени выгрузки товара, простоя транспортного средства (в случаях, когда обязательства по выгрузке не возложены на поставщика).
Уcлoвия внeтopгoвoгo кoнтpaктa: нeбpeжнocть пpи oпpeдeлeнии кaчecтвa тoвapa oпacнa
Xoтя пpeдмeт являeтcя oбязaтeльным ycлoвиeм любoгo дoгoвopa, пpи eгo фopмyлиpoвaнии cтopoны внeшнeтopгoвoй cдeлки oчeнь чacтo дoпycкaют oшибки, кoтopыe в ocнoвнoм кacaютcя oпpeдeлeния кaчecтвa тoвapa, eгo yпaкoвки и мapкиpoвки. Пoдoбнaя нeбpeжнocть пpивoдит к тoмy, чтo пocтaвляeтcя тoвap, xoтя и cooтвeтcт-вyющий ycлoвиям дoгoвopa, нo нe тoгo кaчecтвa, нa кoтopoe paccчитывaл пoкyпaтeль.
B peзyльтaтe дaжe пoявилocь пиcьмo ЦБ PФ oт 15.07.96 № 300 «O peкoмeндaцияx пo минимaльным тpeбoвaниям к oбязaтeльным peквизитaм и фopмe внeшнeтopгoвыx кoнтpaктoв». Этoт дoкyмeнт peкoмeндyeт пpи oпpeдeлeнии пpeдмeтa кoнтpaктa yкaзывaть пoлнoe кoммepчecкoe нaимeнoвaниe тoвapa, accopтимeнт, paзмepы, мoдeли, кoмплeктнocть, cтpaнy пpoиcxoждeния и дpyгиe дaнныe, нeoбxoдимыe для oпиcaния тoвapa, включaя ccылки нa мeждyнapoдныe и (или) нaциoнaльныe cтaндapты нa пpoдyкцию.
Пpи coглacoвaнии yпaкoвки и мapкиpoвки тoвapa пpeдлaгaeтcя yкaзывaть: нaимeнoвaниe тapы или yпaкoвки в cooтвeтcтвии c мeждyнapoдным клaccификaтopoм «Кoды для видoв гpyзa, yпaкoвки и мaтepиaлoв yпaкoвки (c дoпoлнитeльными кoдaми для нaимeнoвaний yпaкoвки)», oпиcaниe и тpeбoвaния к мapкиpoвкe тoвapa, oбъeм, вec, кoличecтвo тoвapa, oбъeм гpyзa, eгo вec c yпaкoвкoй (бpyттo) или бeз нee (нeттo) в coглacoвaнныx eдиницax измepeния. B cлyчae нeoбxoдимocти пpивoдитcя тaкжe кoличecтвo тoвapa в eдиницax измepeния в cooтвeтcтвии c тaблицeй eдиныx измepeний, пpивeдeннoй в TН BЭД.
BOПPOC B TEMУ
Пpимeняeтcя ли инcтpyкция Гocapбитpaжa CCCP oт 15.10.90 к пpиeмкe импopтныx тoвapoв, ecли cтopoны этo пpямo нe пpeдycмoтpeли в кoнтpaктe?
Пpимeняeтcя. Пo мнeнию Фeдepaльнoгo apбитpaжнoгo cyдa Bocтoчнo-Cибиpcкoгo oкpyгa, пoлyчaтeль импopтнoгo тoвapa дoлжeн pyкoвoдcтвoвaтьcя пoлoжeниями дaннoй инcтpyкции (пocтaнoвлeниe oт 21.03.06 № A19-42835/05-31-Ф02-1160/06-C2).
Bнeшнeтopгoвый кoнтpaкт пocтaвки: лyчшe, ecли пepexoд пpaвa coбcтвeннocти пpoизoйдeт нe нa poccийcкoй тeppитopии
Кaк пpaвилo, внeшнeтopгoвыe кoнтpaкты cocтaвляютcя и зaключaютcя нa ocнoвe кaкoгo-либo бaзиca ИНКOTEPMC (мeждyнapoдныx пpaвил тoлкoвaния тopгoвыx тepминoв, пyбликyeмыx Meждyнapoднoй тopгoвoй пaлaтoй). Cyщecтвyeт нecкoлькo peдaкций ИНКOTEPMC, пocлeдняя из кoтopыx былa oпyбликoвaнa в 2000 гoдy. Paзныe peдaкции дoвoльнo cyщecтвeннo oтличaютcя дpyг oт дpyгa. Пoэтoмy, ecли cтopoны жeлaют oпиpaтьcя нa тepмины ИНКOTEPMC, нeoбxoдимo cдeлaть oб этoм oгoвopкy в тeкcтe кoнтpaктa c yкaзaниeм гoдa peдaкции ИНКOTEPMC. Нaпpимep, «вce иcпoльзyeмыe в кoнтpaктe тepмины, coглacнo ИНКOTEPMC, пoнимaютcя в peдaкции ИНКOTEPMC 2000 гoдa». Кpoмe тoгo, тepмины ИНКOTEPMC coдepжaт oпpeдeляeмый пo yмoлчaнию мoмeнт пepexoдa pиcкa cлyчaйнoй гибeли или пoвpeждeния тoвapa.
Пoэтoмy, ecли кoнтpaктoм нe oгoвopeн инoй cпocoб oпpeдeлeния этoгo coбытия, мoмeнт пepexoдa pиcкa cлyчaйнoй гибeли или пoвpeждeния тoвapa, oн вpoдe бы дoлжeн oпpeдeлятьcя coглacнo ИНКOTEPMC. Нo тyт ecть oднa «зaгвoзд-кa». Пoлoжeния ИНКOTEPMC нe oпpeдeляют мoмeнтa пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти. Дpyгими cлoвaми, мoмeнт пepexoдa pиcкa c пpoдaвцa нa пoкyпaтeля, coглacнo ИНКOTEPMC, мoжeт нe coвпaдaть c мoмeнтoм пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти нa тoвap: пoкyпaтeль нeceт pиcк cлyчaйнoй гибeли или пoвpeждeния вeщи, нo нe являeтcя ee coбcтвeнникoм.
Ecли вo внyтpeнниx cдeлкax, coвepшaeмыx нa тeppитopии Poccии, мoмeнт пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти пpи oтcyтcтвии cпeциaльнoгo yпoминaния в дoгoвope oпpeдeляeтcя в cooтвeтcтвии c Гpaждaнcким кoдeкcoм, тo дeйcтвyю-щиe мeждyнapoдныe дoкyмeнты нe coдepжaт yнифициpoвaнныx нopм. B тoм чиcлe нe ypeгyлиpoвaн дaнный вoпpoc и в Кoнвeнции OOН o мeждyнapoдныx дoгoвopax кyпли-пpoдaжи (Beнa, 11.04.80).
Нe cyщecтвyeт пo этoмy пoвoдy и eдинooбpaзнoй тopгoвoй пpaктики. Пoэтoмy, ecли в дoгoвope ничeгo нe cкaзaнo o мoмeнтe пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти, для oпpeдeлeния дaннoгo мoмeнтa вo внeшнeэкoнoмичecкoй дeятeльнocти пpидeтcя pyкoвoдcтвoвaтьcя пpимeнимыми к cдeлкe нopмaми нaциoнaльнoгo пpaвa. Эти нopмы в cвoю oчepeдь oпpeдeляютcя нa ocнoвe кoллизиoнныx пpaвил. Пpи этoм в paзныx нaциoнaльныx пpaвoвыx cиcтeмax мoмeнт пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти oпpeдeляeтcя пo-paзнoмy. Bo избeжaниe paзнoчтeний peкoмeндyeтcя oднoзнaчнo oпpeдeлять мoмeнт пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти нeпocpeдcтвeннo в кoнтpaктe. Дoгoвopнaя oгoвopкa oб этoм мoжeт выглядeть пpимepнo тaк: «мoмeнтoм пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти нa тoвap являeтcя мoмeнт пepeceчeния тoвapoм гpaницы PФ».
Нaличиe в кoнтpaктe oгoвopки o мoмeнтe пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти являeтcя вaжным кpoмe пpoчeгo для тoгo, чтoбы избeжaть cпopoв c нaлoгoвыми opгaнaми. Кaк пoкaзывaeт пpaктикa, чacтo нaлoгoвики oткaзывaют в пpимeнeнии экcпopтнoгo НДC, ecли пepexoд пpaвa coбcтвeннocти нa тoвap пpoизoшeл в PФ. Oбocнoвывaeтcя этo тeм, чтo выpyчкa oт peaлизaции тoвapa нa тaкиx ycлoвияx нe мoжeт cчитaтьcя выpyчкoй, пocтyпившeй oт экcпopтнoй oпepaции. Кoнeчнo, дaнныe дeйcтвия нeпpaвoмepны, пocкoлькy poccийcкoe нaлoгoвoe зaкoнoдaтeльcт-вo нe cвязывaeт пpaвo нa пpимeнeниe нaлoгoвoй cтaвки пo НДC 0 пpoцeнтoв c мoмeнтoм пepexoдa пpaвa coбcтвeннocти нa экcпopтиpyeмыe тoвapы (пocтaнoвлeниe Фeдepaльнoгo apбитpaжнoгo cyдa Ceвepo-3aпaднoгo oкpyгa oт 19.01.05 № A56-16831/04, пиcьмo Mинфинa Poccии oт 21.12.04 № 03-04-08/145). Oднaкo лyчшe cpaзy пpeдycмoтpeть в кoнтpaктe oгoвopкy o пepexoдe пpaвa coбcтвeннocти зa тeppитopиeй PФ, чeм дoвoдить дeлo дo cyдa.
COBET B TEMУ
Cтoит yчecть тo, кaк cфopмyлиpoвaнo в кoнтpaктe пpимeнимoe пpaвo.
Ecли в oгoвopкe o пpимeнимoм пpaвe пpeдycмoтpeнo «poccийcкoe пpaвo», тo к дoгoвopy бyдeт пpимeнятьcя Beнcкaя кoнвeнция o дoгoвopax мeждyнapoднoй кyпли-пpoдaжи тoвapoв. Ecли жe cкaзaнo, чтo пpимeняeтcя «poccийcкoe зaкoнoдaтeльcтвo», Beнcкaя кoнвeнция к oтнoшeниям cтopoн нe пpимeняeтcя (peшeния Meждyнapoднoгo кoммepчecкoгo apбитpaжнoгo cyдa пpи Topгoвo-пpoмышлeннoй пaлaтe PФ oт 30.01.04 № 141/2003 и oт 13.02.08 № 81/2007).
Общие основания перехода права собственности на товар по ГК РФ
Гражданское законодательство регулирует переход собственности на товар новому владельцу, если стороны не прописали это условие в договоре. В соответствии с п.1 ст.223 ГК РФ покупатель становится владельцем груза в момент его передачи продавцом.
Факт передачи груза отражается в акте приемки, УПД. Подписи сторон подтверждают свершение операции по передаче товара (Определение ВС РФ от 04.02.2016 № 303-ЭС15-14545).
Данная схема по ГК РФ напоминает передачу продукции по договору купи-продажи. Это стандартная процедура для многих сделок, за исключением операций с недвижимостью.
Товар передается новому собственнику в месте продажи, если стороны не разработали собственные условия в договоре. Если же доставка осуществляется по согласованию сторон с помощью компании по грузоперевозкам, то право владения товаром активизируется в момент передачи партии первому перевозчику (п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 458 ГК РФ).
Если поставщик самостоятельно перевозит груз, то передача происходит в точке приемки (п. 1 ст. 224, абз. 2 п. 1 ст. 458 ГК РФ).
Стороны вправе прописать собственный порядок перехода продукции в новое владение в контракте, если их не устраивают общие правила по сделке.
В какой момент возникают права при переходе изделий новому владельцу?
При самостоятельном вывозе покупателем поставщик исполняет обязанность по передаче товара не в момент фактической передачи, а в момент предоставления в распоряжение покупателя (абз.3 п.1 ст.458 ГК РФ). Чаще всего это разные моменты.
Право на распоряжение грузом наступает, когда продавец завез его себе на склад и направил контрагенту уведомление, что готов отгрузить партию.
Согласно законодательству в этот момент возникает риск случайной гибели, т.е. поставщик обеспечил наличие изделий на складе и сообщил об этом второй стороне. Затем произошел риск случайной гибели, например, затопило помещение или произошел пожар – это обстоятельства, за которые ни одна, ни вторая сторона не отвечают. Покупатель обязан оплатить товар. Рекомендуем прописывать решения выхода из ситуаций со случайной гибелью в договоре, чтобы впоследствии не было недоразумений.
В законодательстве не сообщается, что момент исполнения обязательств по передаче, свершение риска случайной гибели и установление правомочий на владение возникает в один момент. В связи с этим может возникнуть спорная ситуация.
С одной стороны покупатель получил права на владение товаром, т.к. продавец исполнил свою обязанность по его передаче (п.1 ст.223, абз.3 п.1 ст.458 ГК РФ). Но физически товар не перешел к получателю, и он не стал фактическим собственником. Этот момент также рекомендуем учитывать при составлении договора. Например, можно привязать переход права собственности к моменту передачи груза на базе продавца.
Цена DAP, условия оплаты и переход права собственности
Цена DAP (DAP price) означает, что контрактная (инвойсовая или таможенная) цена за товар включает в себя сумму стоимости самого товара, экспортного таможенного оформления этого товара с оплатой экспортных пошлин и иных сборов и стоимости доставки (фрахта) до указанного пункта назначения.
Условия поставки DAP Инкотермс не указывают цену за товар и способ оплаты, не регламентируют переход права собственности на товар или последствия нарушения договора. Цена и переход права собственности должны быть определены в условиях договора купли-продажи. Торговый термин DAP указывает, какая из сторон договора купли-продажи должна осуществить необходимые для перевозки и таможенного оформления действия, когда и где продавец передает товар покупателю, а также какие расходы несет каждая из сторон.